Прямая речь

МСФО: ключевые отличия Соколов Константин Борисович Заместитель генерального директора по финансово-экономической деятельности ОСАО «Ингосстрах» до 15.10.2012 г.

В чем разница между российской системой бухгалтерского учета и МСФО, по каким показателям они дают наиболее существенные расхождения? На что следует обращать внимание при анализе отчетности российских страховщиков?

В условиях современного российского рынка отчетность по международным стандартам играет все большую роль для страховых компаний. Это связано, во-первых, с тем, что отчетность по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) не является достаточной для того, чтобы на ее основании принимать правильные решения ни менеджменту компании, ни внешнему пользователю, и, во-вторых, с тем, что принципы РСБУ не знакомы иностранным инвесторам и контрагентам страховых компаний.

Большинство крупных российских страховых компаний в настоящий момент готовят отчетность, используя принципы международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) или US GAAP.

Есть несколько ключевых различий между МСФО и российской системой бухгалтерского учета:

1. Консолидация. Принципы МСФО предполагают подготовку консолидированной отчетности по группе компаний. Если при подготовке отчетности по РСБУ компания потенциально может переносить финансовый результат с одной компании на другую, а так же искусственно завышать выручку и валюту баланса за счет внутригрупповых операций, то МСФО показываются исключительно обороты и остатки с третьими лицами, поэтому суммарная премия компаний группы всегда будет выше, нежели консолидированная.

2. Принципиально разнится порядок признания доходов и расходов в МСФО и в российском бухгалтерском учете (или в других национальных учетах). В российском учете признание доходов и расходов привязано, в первую очередь, к получению документов, а не к совершению той или иной операции по расходованию средств. Один из примеров – признание аквизиционных затрат, других расходов на ведение дела - если они, опять же, признаются по документам, то в МСФО - в течение действия договора. Предположим, компания заключила договор сроком действия один год при участии посредника, который сразу же получил свое комиссионное вознаграждение. В российском учете выплаченное вознаграждение тут же будет признано расходом, даже если полис еще не действует. В МСФО порядок другой: даже если компания и выплатила вознаграждение, на расходы она их будет относить в соответствии с длиной полиса – одну двенадцатую часть каждый месяц.

3. Расчет страховых резервов. Если в российском бухгалтерском учете и в других национальных учетах существуют железные правила, по которым рассчитываются резервы - это фактически жесткая форма, в которую просто нужно подставить соответствующие цифры, то в МСФО разрешено выбирать метод, который позволяет наиболее точно оценить обязательства по страховым случаям. В МСФО резервы рассчитывается на основе актуарной оценки, основной критерий качества которой - формирование наиболее точной оценки будущих выплат. При этом МСФО предполагает обязательный анализ адекватности резервов – т.е. проверку через несколько лет, насколько точно сумма выплат по прошлым обязательствам компании совпадает с величиной первоначальных резервов. В случае регулярного недорезервирования за прошлые периоды компания обязана учесть это при выборе актуарных методов оценки резервов на текущую дату. МСФО предполагает создание резерва только под обязательства компании по уже проданным полисам, что на практике означает отсутствие резервов выравнивания убыточности и стабилизационных резервов. В нашем же бухгалтерском учете, а также в некоторых других национальных учетах создается стабилизационный резерв, рассчитываемый в соответствии с установленными нормами, – по тем линиям бизнеса, по которым наиболее вероятно возникновение больших колебаний (авиация, имущество, финансовые риски и т.п.).

4. Оценка активов на обесценение. В соответствии с МСФО компания обязана регулярно оценивать все свои активы на обесценение и в случае наличия соответствующих признаков незамедлительно создавать резерв под обесценение соответствующего актива. Формально РСБУ так же, разрешает создание подобных резервов, но на практике российские стандарты гораздо более лояльны к данной проблеме и создание резерва или списание актива происходит значительно позже, чем в МСФО.

5. Оценка справедливой стоимости активов и обязательств. Принципы МСФО, в большинстве случаев, предполагают признание активов и обязательств по рыночной стоимости, в то время как в РСБУ методы оценки могут существенно отличаться. Например, недвижимое имущество в российском бухгалтерском учете отражается либо по стоимости приобретения, либо по восстановительной стоимости по отчету оценщика, тогда как в МСФО предусмотрена переоценка по рыночной стоимости, которая может значительно отличаться от восстановительной стоимости. Кроме того, МСФО требует переоценки инвестиций. Если у компании есть инвестиции в дочерние компании, они оцениваются не по балансовой стоимости, по которой инвестиция была сделана как в РСБУ, а по стоимости чистых активов дочерней компании. Все это также влечет достаточно большие разницы.

6. Раскрытие данных. Одним из важнейших различием являются требования к раскрытию информации. Раскрытие информации в РСБУ не позволяет провести полный финансовый анализ потенциальному клиенту или инвестору. В свою, очередь раскрытие информации по МСФО позволяет пользователю детально понять финансовое положение компании и принять взвешенное решение.

Как видим, отчетность по МФСО и национальному учету может показывать абсолютно разные результаты. В некоторых случаях отчет по российской системе бухгалтерского учета будет достаточно оптимистичным, по сравнению с МСФО, в некоторых случаях – наоборот. Соответственно, для корректного анализа и сравнения следует помнить, в каких статьях возникают разночтения, и почему.