Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Рынок ценных бумаг, 12 января 2002 г.

Общества взаимного страхования на рынке ценных бумаг — ложка дегтя...

Необходимость создания ОВС
В этих условиях встает вопрос о целесообразности потраченных на страхование средств, в том числе и о наборе страховых рисков и цене страхования. В то же время одним из путей решения проблем, связанных с осуществлением страхования, может стать организация общества взаимного страхования, которое будет осуществлять страхование имущественных интересов своих членов – профессиональных участников рынка ценных бумаг. Реализация именно этого варианта развития страхования рассматривает-ся в ПАРТАД, разработавшей проект типового устава общества взаимного страхования профессиональных участников рынка ценных бумаг — членов ПАРТАД.
Действительно, в соответствии с российским законодательством граждане и юридические лица могут страховать свое имущество и иные имущественные интересы на взаимной основе путем объединения в обществах взаимного страхования необходимых для этого средств. В то же время в современной России роль обществ взаимного страхования невелика, еще только начинается процесс осмысления идеи взаимного страхования, формирования его правовой базы, да и просто осознания необходимости таких организаций в страховании.
Если рассмотреть вопросы организации обществ взаимного страхования (ОВС) более пристально, то можно отметить, что ОВС имеет ряд преимуществ перед страхованием в обычных страховых компаниях:
— по российскому законодательству общества взаимного страхования, если иное не оговорено в учредительном договоре являются некоммерческими организациями;
— члены общества взаимного страхования знают специфику проводимой ими коммерческой деятельности и могут наиболее взвешенно по-дойти к кадровым вопросам вновь создаваемого ОВС;
— общество взаимного страхования прозрачно для своих членов, определяет равные права и обязанности для своих членов;
— взаимное страхование осуществляется на основе утвержденных ОВС условий страхования, члены общества взаимного страхования совместно определяют размер страховых взносов, подлежащих уплате, несут субсидиарную ответственность по обязательствам, возникающим из взаимного страхования;
— члены общества взаимного страхования совместно определяют и проводят мероприятия по снижению уровня риска (превентивные мероприятия).
В то же время фактором, препятствующим развитию взаимного страхования, является противоречивость трактовки правовых норм в области взаимного страхования в действующих правовых актах. Проанализируем существующее сейчас законодательство Российской Федерации в вопросах создания ОВС и возможности осуществления страхования данными обществами.

Правовые нормы
Как уже отмечалось, правовой базой для возникновения обществ взаимного страхования служит введенная в действие с 1 марта 1996 г. ч. 2 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ), которая установила право граждан и юридических лиц «страховать свое имущество и иные имущественные интересы… на взаимной основе путем объединения в обществах взаимного страхования необходимых для этого средств» (п. 1 ст. 968).
Особенности правового положения ОВС и условия их деятельности должны определяться в соответствии с законом «О взаимном страховании», существующем пока лишь в стадии законопроекта. Данный проект федерального закона был подготовлен Министерством по антимонопольной политике РФ совместно с рядом других заинтересованных министерств и ведомств, предпринимательскими структурами и внесен на рассмотрение Правительства РФ и Администрации Президента РФ. В его подготовке приняли активное участие специалисты ведущих вузов столицы и крупных страховых компаний. К сожалению, по законопроекту имеются существенные замечания, не устраненные до настоящего времени, и вряд ли он будет принят в ближайшее время.
Несмотря на это, действующее законодательство не запрещает и не препятствует созданию обществ взаимного страхования, поэтому многие ОВС зарегистрированы и работают.

Сфера деятельности
Перечень объектов страхования, которые в соответствии с п. 1 ст. 968 ГК РФ могут быть за-страхованы в ОВС, ограничивается, а именно исключено личное страхование:
— Риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества (ст. 930 ГК РФ).
— Риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, также ответственности по договорам — риск гражданской ответственности (ст. 931 и 932 ГК РФ).
— Риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов — предпринимательский риск (ст. 933 ГК РФ).
«Камень преткновения» в данной ситуации — трактовка п. 3 ст. 968 ГК РФ, которая гласит: «Правила, предусмотренные настоящей главой (т.е. главой 48 «Страхование»), применяются к отношениям по страхованию между обществом взаимного страхования и его членами, если иное не предусмотрено законом о взаимном страховании, учредительными документами соответствующего общества или установленными им правилами страхования», что может позволить трактовать перечень рисков, подлежащих страхованию в ОВС и более расширенно.
Под термином «правила страхования», утверждают советники налоговой службы 1 ранга А.Хуторев и Л.Чекулаева , выражая позицию МНС России по этому вопросу, понимаются от-ношения между страхователем и организацией, осуществляющей страхование, а не перечень рисков, которых может осуществлять ОВС. И далее, как они утверждают, ОВС может осуществлять страхование только тех рисков, которые указаны в п. 2 ст. 929 ГК РФ.

Лицензия и контроль
ОВС не может быть страховщиком, так как в соответствии с законом РФ № 4015-1 от 27 ноября 1992 г. «Об организации страхового дела в Российской Федерации» страховщиками могут быть признаны «юридические лица любой организационно-правовой формы, предусмотренной законодательством Российской Федерации, созданные для осуществления страховой деятельности (страховые организации и общества взаимного страхования) и получившие в установленном настоящим законом порядке лицензию на осуществление страховой деятельности на территории Российской Федерации».
Отсюда следует, что, не являясь страховщика-ми, ОВС не попадают под надзор Департамента страхового надзора Минфина России, не имеют ограничений на размещение страховых резевов, на них не распространяются требования по поддержанию своей платежеспособности, обязательства по публикации отчетности. Соответственно, не являясь страховщиком, ОВС не по-падают под действие Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного постановлением Правительства РФ № 491 от 16 мая 1994 г. Это означает, что ОВС не может уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на доходы на сумму отчислений в страховые резервы, а также на суммы выплат своим членам при наступлении страхового случая.

Налоги
Поскольку ОВС являются некоммерческими организациями, облагаемая база при исчислении налога на прибыль будет определяться у них в виде разницы между доходами, полученными от предпринимательской деятельности, и расхода-ми, определенными в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ № 552 от 5 августа 1992 г.
А страховые взносы (премии) по договорам страхования, утверждают сотрудники МНС Рос-сии, являются доходом от предпринимательской деятельности для ОВС, если под страховым взносом (премией) в договоре понимается плата за страхование. Не урегулирован и вопрос об отнесении расходов на страхование на себе-стоимость предприятий и организаций — членов ОВС. Официальных разъяснений МНС России по поводу применения положений главы Налогового кодекса, посвященной налогообложению прибыли и соответственно определению налоговых вычетов в отношении страховых взносов, собираемых ОВС со своих членов, еще нет.
Согласно подп. «ф.» п. 1 ст. 3 закона № 1998-1 РФ от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц» (в редакции, действовавшей до 1 января 2001 г.) не облагались налогом суммы страховых выплат физическим лицам по договорам добровольного имущественного страхования и страхования ответственности в связи с наступлением страхового случая. Несколько более сложный порядок определения налоговых вычетов устанавливает ст. 213 гл. 23 Налогового кодекса, признавая, тем не менее, необходимость учета прав страхователя на страховое возмещение.
Но в соответствии со ст. 9 закона «Об организации страхового дела в Российской Федерации» страховым случаем является свершившееся со-бытие, предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или иным третьим лицам.
В законодательстве о страховании страховая выплата определяется как обязанность страховщика, а ОВС не является страховщиком, по-этому выплаты, которые ОВС будет производить физическим лицам, должны полностью облагаться подоходным налогом. Такая позиция изложена в письме Департамента налоговой политики Минфина России № 04-02-04 от 7 декабря 1999 г. (Страховое дело. 2000. № 2.)
На основании п. 2 Федерального закона № 150-ФЗ от 31 июля 1998 г. «О внесении изменений и дополнений в статью 20 закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы Российской Федерации»» не является объектом обложения налогом с продаж стоимость услуг, предоставляемых страховщиками, оказываемых в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию. С учетом этого у ОВС при отсутствии лицензии на осуществление страховой деятельности объектом обложения налогом с продаж являются наличные платежи по договорам страхования.
Аналогичным образом решается вопрос об обложении НДС страховых операций, проводимых ОВС. В соответствии с п. 5 федерального закона № 36-ФЗ от 2 января 2000 г. «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость»», действовавшего до 2001 г., освобождение от НДС оборотов по реализации товаров (работ, услуг), в том числе операций по страхованию и перестрахованию, производилось при наличии у предприятий соответствующих лицензий на осуществление деятельности, попадающей под лицензирование в соответствии с законодательством России. Та-кой же порядок освобождения от страховых платежей налогом на добавленную стоимость в ОВС сохраняется в ст. 149 ч. 2 Налогового кодекса России.
Таким образом, при решении вопросов, связанных с созданием ОВС, необходимо учитывать, помимо большого количества неоспоримых достоинств, и неурегулированность налогового законодательства России, которая может привести к крупным финансовым потерям после уплаты всевозможных штрафов и пени, налагаемых налоговыми органами.
Можно игнорировать позицию Министерства РФ по налогам и сборам в вопросах перечня рисков, принимаемых на страхование ОВС (хотя ГК РФ трактует это более чем однозначно), в вопросах аккредитации или лицензирования ОВС. Но вопросы, связанные с налогообложением обществ взаимного страхования, отнесением расходов по страхованию на себестоимость предприятий, организаций — членов ОВС, обложением налогом на добавленную стоимость страховых операций, проводимых ОВС, находятся исключительно в ведении МНС России, и если и имеют судебную перспективу, то результаты ее очень туманны и отдаленны.
Виктор Дадьков, генеральный директор российского страхового агентства «ИнтерПолис»