Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Аудитор, 9 февраля 2001 г.

Аудит правоспособности деятельности страховой компании

Контроль наличия учредительных документов, правильности оформления внесенных в них изменений
Аудиторская проверка страховой компании начинается с установления наличия учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации. Здесь важно обратить внимание на правильность отражения изменений в уставе страховой компании, касающихся состава учредителей, ее организационно-правовой формы, юридического адреса и т.д. Эти изменения должны быть правильно оформлены (наличие протокола собрания, которое приняло соответствующее решение, регистрация их в установленном законодательством порядке). Об изменениях, внесенных в устав, страховщик обязан информировать орган страхового надзора. Если это не было сделано, то имеет место нарушение страхового законодательства и контролирующей организацией могут быть применены к страховщику предусмотренные санкции. Аудиторы должны проинформировать руководство компании о возможных последствиях допущенного нарушения.
Большое внимание необходимо уделить проверке полноты и своевременности оплаты уставного капитала.
В соответствии с действующим законодательством минимальный размер уставного капитала страховой компании, сформированный за счет денежных средств, должен быть:
•    не менее 25 тысяч минимальных размеров оплаты труда (МРОТ) — при проведении видов страхования иных, чем страхование жизни;
•    не менее 35 тыс. МРОТ — при проведении страхования жизни и иных видов страхования;
•    не менее 50 тыс. МРОТ — при проведении исключительно перестрахования.
Страховая организация, являющаяся дочерним обществом по отношению к иностранному инвестору (основной организации) либо имеющая долю иностранных инвесторов в своем уставном капитале более 49%, должна иметь уставный капитал, сформированный за счет денежных средств, в размере не менее 250 тыс. МРОТ, а при проведении исключительно перестрахования — не менее 300 тыс. МРОТ.
Аудитору следует сопоставить величину уставного капитала, отраженную в пассиве бухгалтерского баланса и в уставе страховой компании (она должна быть одинакова), проверить правильность оплаты уставного капитала. Новая страховая компания должна оплатить не менее 50% суммы заявленного уставного капитала до регистрации, остальную сумму — в течение первого года со дня регистрации. Если действующая страховая компания меняет размер уставного капитала, то необходимо проверить правильность оформления изменений (наличие протокола собрания, государственной регистрации изменений величины капитала в уставе и т.д.).
Когда страховщик объявляет об увеличении уставного капитала, то его оплату необходимо произвести в течение одного года со дня регистрации изменений величины капитала. При этом важно отметить, что принятие решения об увеличении размера уставного капитала возможно лишь после полной оплаты ранее объявленной суммы капитала. Если в течение установленного срока (одного года) уставный капитал оплачен не полностью, то должно быть принято решение об уменьшении его величины и внесены изменения в устав.
Оплата уставного капитала в денежной форме должна быть подтверждена справкой банка о поступлении на расчетный счет страховой организации средств в счет оплаты уставного капитала, а также копиями платежных документов (платежные поручения, объявления о взносе наличными).
Сверх установленной законодательством минимальной величины вклады в уставный капитал могут осуществляться и в иных формах: ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, либо иными правами, имеющими денежную оценку.
Если взнос сделан имуществом с передачей права собственности на него, то этот факт должен подтверждаться документом о праве собственности вкладчика на имущество, актом приема-передачи имущества и решением о денежной оценке этого вклада. Причем, когда номинальная стоимость акций, оплачиваемых имуществом, составляет более 200 МРОТ, для его оценки должен привлекаться независимый оценщик. Денежная оценка должна быть единогласно утверждена решением общего собрания. Важно также отметить, что имущество, вносимое в уставный капитал, не должно быть обременено какими-либо обязательствами.
Аудитору следует иметь в виду, что вкладом в уставный капитал не может быть объект интеллектуальной собственности (патент, объект авторского права, включая программу для компьютера и т.п.) или ”ноу-хау”. Однако в качестве вклада может быть признано право пользования таким объектом, передаваемое страховой компании в соответствии с лицензионным договором, который должен быть зарегистрирован в порядке, предусмотренным законодательством.
При любой форме оплаты не допускается освобождение участника (акционера) общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал, в том числе освобождение его от этой обязанности путем зачета требований к обществу.
Действующие страховые компании могут увеличить уставный капитал за счет собственных средств (нераспределенной прибыли, фонда накопления, фонда потребления и т.д.). В этом случае аудитору следует ознакомиться с наличием решения об изменении уставного капитала, с балансом страховщика, на основании которого принято решение о капитализации, с наличием согласия акционеров о капитализации начисленных, но не выплаченных дивидендов.
В ходе проверки следует обратить внимание на правильность отражения в учете изменений величины уставного капитала. В частности, новый размер объявленного уставного капитала показывается в бухгалтерском балансе лишь после государственной регистрации изменений в уставе: в пассиве — сумма, которая указана в уставе, в активе — задолженность учредителей (акционеров) по оплате своей доли уставного капитала. Разность между пассивом и активом представляет собой оплаченную сумму уставного капитала.

Проверка наличия лицензии и соответствия осуществляемой деятельности требованиям страхового законодательства
Осуществлять страховую деятельность можно лишь при наличии у организации (страховой компании) специального разрешения — лицензии. Поэтому в процессе аудиторской проверки по вопросам, связанным с лицензией, уделяется большое внимание.
Лицензия на проведение страховой деятельности является документом, удостоверяющим право ее владельца заниматься этой деятельностью при соблюдении им условий и требований, оговоренных при выдаче лицензии. Лицензия может быть выдана для осуществления страховой деятельности, как на всей территории Российской Федерации, так и на определенной территории, заявленной страховщиком.
Лицензия на проведение страховой деятельности не имеет ограничения по сроку действия, если это специально не предусмотрено при выдаче. В случае, если отсутствует информация, позволяющая достоверно оценить страховой риск, страховщику может быть выдана временная лицензия, где указывается срок, на который она выдана.
Лицензии выдаются на проведение добровольного и обязательного:
•    личного страхования;
•    имущественного страхования;
•    страхования ответственности;
•    перестрахования (если предметом деятельности страховщика является исключительно перестрахование).
В свою очередь, личное страхование включает:
•    страхование жизни;
•    страхование от несчастных случаев и болезней;
•    медицинское страхование.
К имущественному страхованию относятся:
•    страхование средств наземного транспорта;
•    страхование средств воздушного транспорта;
•    страхование средств водного транспорта;
•    страхование грузов;
•    страхование других видов имущества (кроме перечисленных выше);
•    страхование финансовых рисков.
И, наконец, страхование ответственности предполагает:
•    страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств;
•    страхование гражданской ответственности перевозчика;
•    страхование гражданской ответственности предприятий — источников повышенной опасности;
•    страхование профессиональной ответственности;
•    страхование ответственности за неисполнение обязательств;
•    страхование иных видов гражданской ответственности, кроме перечисленных выше.
В ходе проверки следует ознакомиться с подлинником лицензии. Последняя должна содержать следующие обязательные реквизиты: наименование страховщика, его юридический адрес, виды страховой деятельности и формы их осуществления, номер и дата выдачи, территория, на которой действует лицензия, регистрационный номер страховщика. На бланке лицензии должны быть подпись руководителя (заместителя руководителя) Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью или заместителя министра финансов РФ и соответствующая печать.
Если лицензия временная, то в ней указывается срок ее действия. В этом случае аудитор должен удостовериться в том, что в проверяемый период срок действия лицензии не истек и, следовательно, страховщик имел право заключать договоры страхования.
К лицензии выдается приложение, где указываются конкретные виды страхования, которые вправе осуществлять страховая организация по правилам, одобренным органом страхового надзора.
Аудитор должен, прежде всего, сопоставить данные лицензии и учредительных документов о наименовании страховщика, его организационно-правовой форме, юридическом адресе и в случае наличия несоответствий выяснить их причину. Если произошло изменение данных в уставе, то о них необходимо сообщить в орган страхового надзора и заменить лицензию на новую.
Важно также обратить внимание на даты выдачи лицензии и начала заключения договоров страхования. Осуществлять страховые операции можно лишь после получения соответствующего разрешения контролирующего органа.
Перед проведением проверки следует также уточнить в органе страхового надзора, не применялись ли с его стороны санкции в отношении аудируемого страховщика. Если эти санкции выражались в ограничении или приостановлении лицензии, то до их отмены страховщик не имел права заключать новые договоры и продлевать действующие по отдельным видам страхования или по всем видам в целом.
Проверяя страховую организацию, которая принимает риски в перестрахование, необходимо иметь в виду следующее. Если страховщик занимается прямым страхованием и перестрахованием, то отсутствие лицензии на перестрахование не является нарушением, так как в данном случае получать лицензию на перестрахование не надо. Ее необходимо иметь лишь в том случае, когда страховщик занимается исключительно перестраховочной деятельностью.
Аудитору следует проконтролировать и порядок учета лицензии. Дело в том, что первая лицензия на право осуществления страховой деятельности должна учитываться в составе нематериальных активов по стоимости, включающей, кроме установленной платы в бюджет, и расходы на оплату юридических и консультационных услуг, в том числе по разработке правил страхования. Затраты, связанные с получением лицензии на новые виды страховой деятельности, подлежат учету как расходы на ведение дела. При этом стоимость первой лицензии следует продолжать погашать путем амортизационных отчислений в течение ранее установленного срока ее использования независимо от замены бланка лицензии.
Аудитор также должен установить соответствие осуществляемой деятельности требованиям действующего законодательства. Последнее, в частности, запрещает страховщикам заниматься производственной, торгово-посреднической и банковской деятельностью. Для выявления нарушений необходимо проверить хозяйственные договоры, заключенные страховщиком со своими контрагентами. Если среди них встречаются договоры на предоставление страховой компанией кредитов, покупку и реализацию материальных ценностей, не предназначенных для деятельности страховщика и т.п., то это свидетельствует о нарушении закона, о чем должно быть проинформировано руководство страховой организации.

Проверка применяемых правил страхования и правильности внесения в них изменений
В ходе проверки следует последовательно установить: соответствие названия правил страхования, предъявленных проверяющему, названию, указанному в приложении к лицензии; идентичность условий страхования, по которым работает страховая компания, правилам, получившим одобрение органа страхового надзора.
Правила страхования должны быть пронумерованы, прошнурованы, утверждены руководителем страховой компании. На правилах страхования, представленных в орган страхового надзора после 29 июня 1994 года, как правило, должен стоять штамп этого органа. Однако иногда такая отметка может отсутствовать. В частности, в случае принятия решения о выдаче лицензии с условием доработки правил путем внесения в них изменений и дополнений, указанных в письме органа страхового надзора, отметка на правилах не ставится, и они в страховую компанию не возвращаются. Доработанные правила, страховщик в установленный срок представляет в одном экземпляре в орган страхового надзора, при этом они возврату не подлежат. В такой ситуации страховая организация имеет правила страхования, согласованные с органом страхового надзора, но без его соответствующей отметки. В качестве доказательства согласования аудируемая компания должна предъявить письмо органа страхового надзора о выдаче лицензии с условием доработки правил.
В процессе деятельности у страховщика могла возникнуть необходимость во внесении изменений в правила страхования, в величину и структуру тарифных ставок. Аудитор должен проверить правильность внесения таких изменений с учетом требований органа страхового надзора. Все вносимые изменения и дополнения подразделяются на два типа: требующие обязательного предварительного согласования с органом страхового надзора и принимаемые страховщиком самостоятельно с последующим уведомлением контролирующего органа.
К первым относятся изменения правил по всем видам страхования с целью расширения объема обязательств страховщика по договору страхования, в том числе перечня объектов страхования и страховых рисков, а по видам страхования жизни — и изменения порядка уплаты страховых взносов и осуществления страховых выплат.
В части тарифов требует предварительного согласования пересмотр нетто-ставок по страхованию жизни, связанный с изменением исходных статистических данных, объема обязательств страховщика, включая перечень страховых рисков, порядок осуществления страховых выплат, а также в связи с изменением порядка уплаты страховых взносов, методики расчета страховых тарифов и увеличением нормы доходности.
Все остальные изменения и дополнения принимаются страховщиком самостоятельно, однако, с соблюдением требований контролирующего органа. Так, изменение величины нетто-ставки страховых тарифов по видам страхования иным, чем страхование жизни, должно проводиться с учетом фактически сложившейся убыточности страховых операций за период не менее года на основании методики расчета страховых тарифов, согласованной с органом страхового надзора при получении лицензии.
Проверяющему должны быть предъявлены решение о внесении изменений, принятое и оформленное страховщиком в порядке, установленном учредительными документами, а в случаях, требующих согласования, — разрешение страхового надзора применять измененные правила и тарифы. Важно обратить внимание на дату начала работы страховой компании по новым правилам и тарифам. Дело в том, что при внесении изменений, не требующих согласования, страховщик вправе осуществлять страховую деятельность на новых условиях с момента вступления в силу принятого им решения, тогда как при необходимости согласования — после получения разрешения контролирующей организации. Следует также проверить, был ли проинформирован страховой надзор об изменениях, не требующих предварительного согласования, в установленный для этого срок.

ДЮЖИКОВ Е.