Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Финансовая газета, 26 марта 2001 г.

Нормирование расходов на добровольное страхование

Согласно новой редакцией п.п. "р" п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) можно включать платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию:
•    средств транспорта (водного, воздушного, наземного);
•    имущества;
•    гражданской ответственности организаций — источников повышенной опасности;
•    гражданской ответственности перевозчиков;
•    профессиональной ответственности;
•    работников от несчастных случаев и болезней;
•    медицинскому страхованию.
Также предприятия могут включать в себестоимость продукции платежи по договорам с негосударственными пенсионными фондами, у которых есть государственная лицензия.
Таким образом, перечень видов добровольного страхования, расходы по которым могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг), не изменился. Этот перечень является исчерпывающим, и включать в себестоимость продукции расходы по видам страхования, не предусмотренные в перечне, нельзя.
С 1 июля 2000 г. суммарный размер страховых расходов, включаемых в себестоимость продукции, повысился с 1 до 3%. Новая редакция п.п. "р" п. 2 Положения о составе затрат устанавливает разные нормы расходов для разных видов страхования. Так, суммарный размер отчислений на добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций — источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности (назовем их производственными видами страхования) не может превышать 2% объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) без НДС, а суммарный размер отчислений на страхование работников от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование и по договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию (социальные виды страхования), — 1% объема реализуемой продукции (работ, услуг) без НДС. Таким образом, норму в 3% организация может применить только втом случае, если в отчетном периоде она осуществляла расходы и по производственным, и по социальным видам страхования.
Для расчета предельных размеров платежей (страховых взносов на добровольное страхование), включаемых в себестоимость продукции в соответствии с Положением о составе затрат, торговыми организациями согласно инструкции МНС России от 15.06.2000 г. № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" используется показатель валовой прибыли. Страховые платежи сверх установленных норм не включаются в себестоимость и не учитываются при налогообложении прибыли.
Приведенные нормы применяются только для расчета предельной величины расходов по добровольным видам страхования. Расходы по обязательным видам страхования включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в полном объеме. Это предусмотрено п.п. "щ" п. 2 Положения о составе затрат. Согласно ст. 936 Гражданского кодекса Российской Федерации законом определяются объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, а также минимальные размеры страховых сумм.
В случае, когда договор страхования заключен не в начале года, объем реализуемой продукции, используемый для определения максимального размера страховых платежей, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), исчисляется со дня заключения договора.
Учитывая, что в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" отчетный год для всех организаций — календарный год, а месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года, а также то, что налог на прибыль исчисляется на основании данных бухгалтерского учета нарастающим итогом за год, максимальный размер страховых платежей, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), не должен превышать 3% объема реализуемой продукции (работ, услуг) в целом за год.
На практике оплата страховых платежей производится в начале года, когда оборот по реализации продукции (работ, услуг), естественно, еще не сформирован. У организации возникает необходимость учитывать произведенные затраты на счете 31 "Расходы будущих периодов" (в новом Плане счетов и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, для этого предусмотрен счет 97 "Расходы будущих периодов") с последующим отнесением на себестоимость в размере 3% объема реализуемой продукции по мере формирования выручки от реализации по окончании каждого отчетного периода и до конца года. Так как показатель выручки определяется нарастающим итогом, размер страховых платежей, относимый на себестоимость и учитываемый для целей налогообложения, также будет изменяться по мере изменения выручки.
Таким образом, в бухгалтерском учете вся величина расхода по оплате страховых платежей должна быть показана по дебету счета 31 (по новому Плану счетов — счет 97) с кредита счета 51 "Расчетный счет". Списание части произведенных страховых платежей в себестоимость по мере формирования показателя выручки по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года оформляется в бухгалтерском учете записью по дебету счетов 26, 20 (44) "Общехозяйственные расходы", "Основное производство" ("Издержки обращения") с кредита счета 31 (97) "Расходы будущих периодов".
По окончании отчетного года отнесение страховых платежей, превышающих 3% годовой выручки от реализации продукции (работ, услуг), относится в дебет счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (по новому Плану счетов — счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") с кредита счета 31 (97).
Следует иметь в виду также разъяснения, содержащиеся в п. 3 приложения к информационному письму Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 14.11.97 г. № 22 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль": для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) учитывается в зависимости от учетной политики, принятой организацией, и в этом же периоде учитываются затраты, связанные с производством и реализацией этой продукции.
Организации необходимо учесть, что на себестоимость можно отнести только платежи, т.е. перечисленные соответствующим организациям суммы по добровольному страхованию. Увеличить себестоимость реализуемой продукции можно в тех случаях, когда оплата продукции (работ, услуг) произведена при расчете реализации по методу оплаты и возмещена покупателем (заказчиком). В случае частичной оплаты или осуществления товарообменных (бартерных) операций для целей налогообложения уплаченные суммы по добровольному страхованию принимаются в доле оплаченной или полученной взамен продукции.

Пример
Организация заключила договоры добровольного страхования служебного автотранспорта и медицинского страхования своих работников сроком на один год. Общая сумма страховых взносов составила 12 000 руб., оплачена полностью и подлежит включению в состав затрат ежемесячно в течение срока действия договоров.
Выручка от реализации продукции за 2001 г. составила 300000 руб.
Расходы по производственным видам страхования составили за 2001 г. — 8000 руб.
Расходы по социальным видам страхования за 2001 г. составили 4000 руб.
Общий норматив отчислений на добровольное страхование за 2001 г. равен:
300000 руб. х 3% = 9000 руб.
Определим предельные суммы расходов по разным видам страхования, учитываемые при налогообложении прибыли за 2001 г.
Норматив отчислений на производственные виды страхования за 2001 г. равен:
300000 руб. х 2% = 6000 руб.
Норматив отчислений на социальные виды страхования за 2001 г. равен:
300000 руб. х 1% = 3000 руб.
Сравним фактически произведенные расходы по каждому виду страхования за 2001 г. с предельными величинами этих расходов.
Сумма фактических расходов по производственным видам страхования (8000 руб.) превышает предельную величину расходов по этому виду страхования на 2000 руб.
Сумма фактических расходов по социальным видам страхования (4000 руб.) превышает на 1000 руб. предельную величину расходов по этому виду страхования.
Общая сумма расходов (8000 руб. + 4000 руб. = 12000 руб.) больше предельной величины расходов по всем видам добровольного страхования (12000 руб. > 9000 руб.). Поэтому при налогообложении прибыли за 2001 г. учитывается 9000 руб.
Сверхнормативная величина расходов на добровольное страхование составит 3000 руб. (12000 руб. – 9000 руб.). Эту сумму необходимо отнести за счет чистой прибыли организации.
В бухгалтерском учете данные расчеты будут отражены следующими записями (поскольку пример условный, в нем показаны общие суммы за год, в действительности списание на расходы производится ежемесячно).
По старому Плану счетов:
Дебет 31, Кредит 51 — 12000 руб. — отражено перечисление страховых взносов по всем договорам добровольного страхования;
Дебет 26, Кредит 31 — 9000 руб. — отражено списание уплаченных страховых взносов на общехозяйственные расходы;
Дебет 46, Кредит 26 — 9000 руб. — включены страховые платежи по добровольному страхованию в себестоимость продукции (в пределах норматива);
Дебет 88, Кредит 31 — 3000 руб. — отнесены сверхнормативные расходы на добровольное страхование за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации (либо за счет соответствующего источника).
По новому Плану счетов:
Дебет 97, Кредит 51 — 12000 руб. — отражено перечисление страховых взносов по всем договорам добровольного страхования;
Дебет 26, Кредит 97 — 9000 руб. — отражено списание уплаченных страховых взносов на общехозяйственные расходы;
Дебет 90-2, Кредит 26 — 9000 руб. — включены страховые платежи по добровольному страхованию в себестоимость продукции (в пределах норматива);
Дебет 84, Кредит 97 — 3000 руб. — отнесены сверхнормативные расходы на добровольное страхование за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации (либо за счет соответствующего источника).
В заключение заметим, что в бухгалтерской отчетности сумма страховых платежей по добровольным видам страхования в пределах норматива в размере 9000 руб. показывается в Отчете о прибылях и убытках за 2001 год по строке "Управленческие расходы".
В налоговой отчетности расходы по добровольному страхованию корректировке не подлежат, т.е. никакая строка Справки не заполняется.

ПАНЧЕНКО Т.