Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Финансовые и бухгалтерские консультации, 28 ноября 2001 г.

Налог на доходы физических лиц при осуществлении добровольного медицинского страхования

551 просмотр

При заключении договоров добровольного медицинского страхования (ДМС) работников руководители организаций нередко задают вопрос — учитываются ли при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц суммы страховых взносов, производимых организацией за физических лиц по договорам ДМС, не предусматривающим выплату застрахованным физическим лицам денежных средств?

Отвечая на аналогичный вопрос в п. 13 письма от 14 августа 2001 г. № ВБ-6-04/619, МНС России пришло к спорному выводу, что «при определении налоговой базы, облагаемой по ставке 13%, у физического лица, застрахованного за счет средств организаций по договору добровольного медицинского страхования, учитывается вся сумма страховых взносов, если это лицо получало медицинскую помощь (медицинские услуги) во исполнение названного договора добровольного медицинского страхования независимо от стоимости полученной помощи (медицинских услуг)». Мы не можем согласиться с данным утверждением.
Согласно п. 5 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если эти суммы вносятся за физических лиц из средств организаций или иных работодателей, за исключением случаев, когда страхование работников проводится работодателями в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам. (Не следует путать понятия страховой выплаты и выплаты денежных средств непосредственно застрахованному физическому лицу.)
Трактуя положения п. 5 ст. 213 НК РФ, следует воспользоваться нормой ст. 11 НК РФ: институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства (если иное не предусмотрено самим НК РФ). В связи с этим обратим внимание на следующее.
Как указано в Приложении 2 к Условиям лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации (утверждены приказом Росстрахнадзора от 19 мая 1994 г. № 02-02/08), договоры добровольного медицинского страхования предусматривают обязанности страховщика по осуществлению страховых выплат (выплат страхового обеспечения) в размере частичной или полной компенсации дополнительных расходов застрахованного, что вызвано обращением застрахованного в медицинские учреждения за медицинскими услугами, включенными в программу медицинского страхования. Отношения, возникающие при проведении добровольного медицинского страхования, регулируются Законом РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» и Законом РФ от 28 июня 2001 г. № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации».
Объектом добровольного медицинского страхования является страховой риск, связанный с затратами на оказание медицинской помощи при возникновении страхового случая (ст. 3 Закона РФ «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации»). При добровольном медицинском страховании страховым случаем является обращение застрахованного в медицинское учреждение из числа предусмотренных договором страхования при остром заболевании, обострении хронического заболевания, травме, отравлении и других несчастных случаях за получением консультативной, профилактической или иной помощи, требующей оказания медицинских услуг в пределах их перечня, предусмотренного договором страхования. С наступлением страхового случая возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату.
Взаимоотношения между страховой медицинской организацией и медицинским учреждением определяются условиями договора на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг), т.е. соглашением, по которому медицинское учреждение обязуется предоставлять застрахованному контингенту медицинскую помощь определенного объема и качества в конкретные сроки в рамках программ медицинского страхования. Указанный договор должен содержать в том числе стоимость работ и порядок расчетов.
Законом РФ «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» не предусмотрена выплата страхового обеспечения непосредственно застрахованному лицу. Разъяснения по этому вопросу даны в письме Минфина России от 21 декабря 1999 г. № 24-233417-02/07, а также в письме Пенсионного фонда Российской Федерации от 27 января 2000 г. № КА-16-27/639 «О начислении страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на платежи по договорам добровольного медицинского страхования» и п. 10 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных приказом МНС России от 29 декабря 2000 г. № БГ-3-07/465.
Иными словами, страховая выплата (выплата страхового обеспечения) осуществляется в адрес медицинского учреждения, оказавшего застрахованному лицу медицинские услуги; это не выплата застрахованному (напомним, что законодательством выплата страхового обеспечения застрахованному лицу не предусмотрена). Тем более такие суммы могут считаться выплатой застрахованному лицу, поскольку денежные средства он не получает (отметим также — из буквального прочтения п. 5 ст. 213 Закона о медицинском страховании граждан можно сделать вывод, что речь в нем идет именно об условии отсутствия выплат денежных средств застрахованному лицу).
По нашему мнению, из изложенного следует, что в рассматриваемой ситуации суммы страховых взносов, внесенных за физических лиц из средств организаций-работодателей, не должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

А.С.ГУРЕНКОВ, налоговый консультант АО «Мариллион»

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »