Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Налоговый вестник, 18 февраля 2002 г.

Расчеты по имущественному и личному страхованию

7231 просмотр

На счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 1 “Расчеты по имущественному и личному страхованию”, учитываются следующие расчеты: а) по страхованию имущества; б) по страхованию персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению, а также медицинскому страхованию).

По дебету счета 76, субсчет 1 “Расчеты по имущественному и личному страхованию”, возможны следующие бухгалтерские записи:
1) Д-т 76-1 К-т 51 — перечисление страховых взносов страховым организациям;
2) Д-т 76-1 К-т 01 и других счетов учета материально-производственных запасов — потери страхователя по страховым случаям;
3) Д-т 76-1 К-т 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” — начисление суммы страхового обеспечения (возмещения), причитающейся по договору страхования работника предприятия.
По кредиту субсчета 76-1 возможны следующие бухгалтерские записи:
1) Д-т 51 К-т 76-1 — получение страхователем от страховой организации сумм страховых возмещений в соответствии с договором страхования;
2) Д-т 91 “Прочие доходы и расходы” К-т 76-1 — списание на счет 91 некомпенсируемых потерь от страховых случаев.
Как добровольное, так и обязательное страхование осуществляются на основании договора. В обычных условиях договор заключается на один год.
Страхование имущества регулируется ст. 929, 930, 931, 932 ГК РФ и другими статьями.
По договору имущественного страхования могут быть застрахованы следующие имущественные интересы:
— риск утраты (гибели), недосдачи или повреждения определенного имущества;
— риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причиненного вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, — риск гражданской ответственности;
— риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов, — предпринимательский риск.
По договору имущественного страхования страховщик обязуется за обусловленную договором плату при наступлении страхового случая возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор, причиненные вследствие этого события убытки в пределах суммы, определенной договором. Договор страхования имущества в пользу выгодоприобретателя может быть заключен без указания имени или наименования выгодоприобретателя. При заключении такого договора страхователю выдается страховой полис на предъявителя (п. 3 ст. 930 ГК РФ).
В соответствии со ст. 934 ГК РФ договор личного страхования считается заключенным в пользу застрахованного лица, если в договоре не названо в качестве выгодоприобретателя другое лицо. Договор личного страхования в пользу лица, не являющегося застрахованным лицом, может быть заключен лишь с письменного согласия застрахованного лица. При отсутствии такого согласия договор может быть признан недействительным по иску застрахованного лица. Это свидетельствует о том, что при необходимости застраховать имущество предприятия или жизнь, здоровье застрахованного лица такой договор может быть заключен, если каждый застрахованный работник этого предприятия распишется в списке застрахованных лиц (список является приложением к договору) в том, что ознакомлен и согласен с условиями своего страхования.
Обязательное страхование осуществляется путем заключения договора страхователя со страховщиком. Согласно ст. 935 ГК РФ законом на указанных в нем лиц может быть возложена обязанность страховать:
— жизнь, здоровье или имущество других определенных в законе лиц на случай причинения вреда их жизни, здоровью или имуществу;
— риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц или нарушения договоров с другими лицами. Так, в соответствии со ст. 13 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ “Об аудиторской деятельности” при проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.
Обязанность страховать имущество может быть возложена в случаях, предусмотренных законом, на юридических лиц, имеющих в хозяйственном ведении или оперативном управлении это имущество, являющееся государственной или муниципальной собственностью.
Если обязанность страхования не вытекает из закона, а основана на договоре, в том числе обязанность страхования имущества — на договоре с владельцем имущества, такое страхование не является обязательным. Следует напомнить также, что обязанность страховать свою жизнь или здоровье не может быть возложена на гражданина по закону.
Согласно ст. 255 “Расходы на оплату труда” главы 25 “Налог на прибыль организаций” части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам. К расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей: — по договорам обязательного страхования;
— по договорам добровольного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников с негосударственными пенсионными фондами, имеющими соответствующие лицензии. В последнем случае суммы платежей (взносов) относятся к расходам на оплату труда по договорам:
а) долгосрочного страхования жизни, если заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат;
б) добровольного пенсионного страхования и (или) добровольного негосударственного пенсионного обеспечения, причем договоры должны предусматривать выплату пенсий только при достижении застрахованным лицом предусмотренных законодательством Российской Федерации оснований и установлении государственной пенсии;
в) добровольного личного страхования работников на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
г) добровольного личного страхования на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 % от суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 % от суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10000 руб. в год на одного застрахованного работника.
В соответствии со ст. 213 “Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения” главы 23 “Налог на доходы физических лиц” НК РФ суммы страховых выплат не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, если эти доходы получены в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев по договорам:
— обязательного страхования;
— добровольного долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни и в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением санаторно-курортных путевок) страхователей или застрахованных лиц;
— по договорам добровольного пенсионного страхования;
— по договорам добровольного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственными пенсионными фондами, в случае если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Суммы страховых выплат, полученных по договорам добровольного страхования жизни на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, если они не окажутся выше сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России на момент заключения договора страхования. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц у источника выплаты по ставке, предусмотренной п. 2 ст. 224 НК РФ, то есть 35%.

Пример

Физическим лицом заключен договор добровольного страхования жизни сроком менее пяти лет.
Сумма страховых взносов, внесенных страхователем, увеличенная страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей на момент заключения договора страхования, равна 4000 руб.
Сумма страховых выплат по окончании договора страхования составила 5000 руб.
Материальная выгода, таким образом, составила 1000 руб. (5000 руб минус 4000 руб.). Сумма в размере 1000 руб. и подлежит налогообложению по ставке 35% у источника выплат. Налог на доходы физических лиц составит 350 руб. (1000 руб. х 35%).
Следовательно, физическому лицу будет выплачена сумма в размере 4650 руб. (5000 руб. минус 350 руб.).
Налогообложению подлежит материальная выгода, полученная по договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) в определенных случаях. Ее размер определяется в виде разницы между суммой страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества, увеличенной на сумму уплаченных страховых взносов.
***
БАРСУКОВА И.В., доцент кафедры бухгалтерского учета РЭА им. Г.В. Плеханова, к.э.н.
(с сокращениями)

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »