Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Российский страховой бюллетень, 31 января 2002 г.

Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 22 марта 2001 года № 04-04-06/122

575 просмотров

Вопрос: Страховая компания в рамках выданной лицензии осуществляет операции по долгосрочному добровольному страхованию жизни.

В связи с возникающими вопросами по налогообложению доходов, получаемых клиентами страховой компании, просим разъяснить отдельные положения части второй Налогового кодекса РФ, регламентирующие особенности определения налоговой базы по договорам страхования.
В 1998 году страховой компанией с физическим лицом был заключен договор добровольного страхования жизни на срок свыше пяти лет. Заключенным договором предусматривалось условие о праве сторон в дальнейшем изменить страховую сумму и срок действия договора.
Пунктом 3 статьи 213 части второй Налогового кодекса РФ, вступившей в силу с 01.01.2001, устанавливается, что в случае досрочного расторжения договора добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения пятилетнего срока его действия (за исключением случаев досрочного расторжения договора страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с Правилами страхования и условиями договора выплате при досрочном расторжении договора страхования, а также в случае изменения условий указанного договора в отношении срока его действия полученный доход за вычетом суммы внесенных физическим лицом взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

Просим разъяснить:
1. Распространяется ли действие п. 3 ст. 213 части второй Налогового кодекса РФ на те договоры добровольного долгосрочного страхования жизни, которые были заключены до вступления в силу части второй Налогового кодекса РФ?
2. Что считать полученным физическим лицом доходом в случае изменения условий договора добровольного долгосрочного страхования жизни в отношении и его действия:
— все страховые выплаты, полученные физическим лицом, за весь срок действия договора до момента изменения условий о сроке;
— те выплаты, которые выплачиваются страхователю после изменения срока действия договора страхования.
3. Применяются ли положения п. 2 ст. 213 части второй Налогового кодекса РФ в случае изменения срока действия договора добровольного долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования на срок менее пяти лет?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.
Согласно положениям статьи 31 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах» часть вторая кодекса применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие.
По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй кодекса, часть вторая кодекса применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.
Следовательно, по нашему мнению, при получении физическим лицом страховой выплаты (и возникновении обязанности по уплате налога на доходы) после вступления в силу части второй Налогового кодекса РФ (с 1 января 2001 г.) в целях налогообложения необходимо руководствоваться положениями статьи 213 Налогового кодекса.
При этом следует иметь в виду, что страховая выплата производится при наступлении страхового случая, которым является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или третьему лицу (пункт 2 статьи 9 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ»).
Таким образом, если физическое лицо, изменившее пятилетний (или более) срок действия договора добровольного долгосрочного страхования жизни в сторону уменьшения, получает от страховой компании страховую выплату при наступлении страхового случая, доходом будет являться положительная разница между выплачиваемой суммой и суммой внесенных этим лицом страховых взносов. С такого дохода должен быть удержан налог по ставке 13%.
К страховым выплатам, произведенным физическому лицу в связи с наступлением страхового случая до момента изменения срока договора, налоговое законодательство применялось исходя из условия долгосрочности такого договора. Дополнительное удержание налога с доходов, полученных до момента изменения срока договора, производиться не должно.
Что касается применения положений п. 2 ст. 214 части второй Налогового кодекса РФ к суммам выплат, полученным физическим лицом по договору добровольного долгосрочного страхования жизни (при условии, что срок договора был уменьшен), действие данного пункта на эти выплаты не распространяется.

Заместитель руководителя департамента А.И. Косолапов

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »