Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Учет, налоги, право, 7 марта 2002 г.

Расходы на добровольное страхование в 2002 году

644 просмотра

С этого года действуют новые условия уменьшения налогооблагаемой прибыли на расходы по добровольному страхованию. Изменения затронули и страхование работников, и страхование имущества организации.

Страхование работников

Напомним, что до 1 января 2002 года расходы на добровольное страхование работников в целях налогообложения прибыли учитывались в следующем порядке. Согласно подпункту «р» пункта 2 Положения о составе затрат, в себестоимость включались отчисления по договорам страхования работников от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование, а также по договорам негосударственного пенсионного обеспечения. Максимальный размер таких отчислений не должен был превышать 1 процента от объема реализуемой продукции (работ, услуг). Торговые организации норматив расходов рассчитывали от показателя валовой прибыли.
С 1 января этого года расходы на страхование работников в целях налогообложения относятся к расходам на оплату труда. Перечень видов добровольного страхования работников, расходы по которым принимаются в целях налогообложения, приведен в подпункте 16 статьи 255 НК РФ. Он несколько отличается от перечня, предусмотренного Положением о составе затрат. Например, если раньше расходы учитывались по всем договорам добровольного медицинского страхования работников, то сейчас — только по договорам, заключенным на срок не менее года.
Изменились и требования по нормированию расходов. Теперь рассчитывать норматив нужно будет не от объема реализуемой продукции, а от суммы расходов на оплату труда. В результате размер отчислений, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, у большинства организаций существенно уменьшится.
Для целей налогообложения такие расходы принимаются в следующих размерах. Отчисления по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения работников в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских услуг, — не более 3 процентов. А взносы по договорам, заключенным на случай смерти работника или утраты им трудоспособности при исполнении трудовых обязанностей, — в пределах 10 000 рублей в год на одного работника.
Пример 1. Организация, заключила договор со страховой компанией на добровольное личное страхование производственных рабочих. Договор предусматривает оплату страховщиком медицинских расходов застрахованных работников. Он заключен на один год с 01.02.02 по 31.01.03. Страховой взнос уплачивается единовременно и составляет 24 000 руб. ФОТ за февраль составил 50 000руб.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:
Дебет 76-1 Кредит 51
— 24 000руб. — оплачен страховой взнос;
Дебет 97 Кредит 76-1
— 24 000 руб. — отнесена к расходам будущих периодов сумма страхового взноса.
Расходы на страхование списываются равномерно в течение действия договора. В нашем случае ежемесячно включаться в расходы будет 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.);
Дебет 20 Кредит 97
— 2000 руб. — списаны расходы по страхованию за февраль.
Согласно статье 255 НК РФ, взносы по договорам добровольного личного страхования включаются в состав расходов по оплате труда в размере 3 процентов от суммы всех таких расходов. То есть получается, что эти 3 процента должны уже "сидеть" в расходах на оплату труда.
Если рассчитывать норматив, буквально следуя НК РФ, то расчет получается достаточно громоздким. Однако МНС России предлагает определять предельный размер таких затрат от суммы расходов на оплату труда, в которую данные затраты не включены (Методические рекомендации по применению главы 25 НК РФ утверждены приказом МНС России от 26.02.02. № БГ-3-02/98).
В нашем случае ФОТ составил 50 000 руб. Предельный размер ежемесячных расходов организации на добровольное личное страхование, учитываемых при расчете налога на прибыль, равен 1500 руб. (50 000 руб. х 3%).
Сумма превышения — 500 руб. (2000 -1500) не будет уменьшать налогооблагаемую прибыль.
Расчеты норматива расходов бухгалтеру нужно производить в налоговом регистре учета расходов по добровольному страхованию работников.

Страхование имущества

Теперь о добровольном страховании имущества организации. До введения в действие 25-й главы НК РФ размер отчислений на эти цели, учитываемый при налогообложении, не должен был превышать 2 процентов от объема реализации продукции (работ, услуг) (подп. «р» пункта 2 Положения о составе затрат).
Теперь же ситуация изменилась. Расходы по добровольному страхованию имущества организации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 ст. 2б3 НК РФ). Правда, при обязательном соблюдении одного условия. Расходы, связанные с содержанием страхуемого имущества, должны включаться в расходы, связанные с производством и реализацией.
Перечень видов добровольного страхования имущества не изменился. Он приведен в статье 263 НК РФ. Не перечисленные в этой статье виды добровольного страхования имущества в целях налогообложения прибыли учитываться не будут.
Пример 2. Организация заключила договор страхования грузового автомобиля, используемого в производственных целях. Договор заключен на 1 год с 10.01.02 по 09.01.03. Страховой взнос в сумме 54 000 руб. уплачен единовременно 10 января 2002 года.
Следуя Методическим рекомендациям по применению главы 25 НК РФ, расчет производится следующим образом.
Ежемесячная сумма признанных расходов составит 4500 руб. (54 000 руб. : 12 мес.).
Но поскольку договор заключен 10.01.02, то затраты, приходящиеся на январь, рассчитываются так:
4500 руб. : 31 день х 22 дня = 3193,55 руб.
Далее ежемесячно будут признаваться расходы в размере 4500 руб.
В январе 2003 года к расходам можно будет отнести 1306,45 руб. (4500 руб.: 31 день х 9 дней). Таким образом, МНС предлагает налогоплательщикам использовать более точный расчет.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи.
В январе 2002 года:
Дебет 76-1 Кредит 51
— 54 000 руб. — оплачен страховой взнос;
Дебет 97 Кредит 76-1
— 54 000 руб. — отнесена к расходам будущих периодов сумма страхового взноса;
Дебет 20 Кредит 97
— 3193,55 руб. — включена в расходы за январь 2002 года сумма страхового взноса, относящаяся к этому периоду.
В феврале 2002 года:
Дебет 20 Кредит 97
— 4500 руб. — включена в расходы организации сумма страхового взноса, приходящаяся на февраль. Аналогичные записи производятся с марта по декабрь 2002 года (включительно).
В январе 2003 года:
Дебет 20 Кредит 97
— 1306,45 руб. — включена в расходы за январь сумма страхового взноса.
Расходы по страхованию автомобиля принимаются для налогообложения в размере фактических затрат.

М.Б. БАЗИНА, аудитор

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »