Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Главбух, 19 апреля 2001 г.

Анализ ошибок

747 просмотров

Предприятие заключило со страховой компанией договор на страхование своих работников от несчастных случаев. Срок действия договора — один год. Всю страховую сумму предприятие перечислило страховщику единым платежом и совершенно обоснованно включило ее в себестоимость. Тем не менее при этом были занижены налог на прибыль и налог на имущество.

Нарушено
Данная ошибка вызвана тем, что предприятие нарушило:
— пункт 12 Положения о составе затрат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552;
— статью 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»;
— статью 2 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий»;
— пункт 4 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий».
Последствия
Если при проведении налоговой проверки будет обнаружена такая ошибка, то с предприятия будут взысканы штрафные санкции, предусмотренные первой частью Налогового кодекса РФ, а именно:
— неуплаченная сумма налога на прибыль и налога на имущество;
— штраф в размере 20 процентов от этой суммы;
— пени в размере 1/300 установленной ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки уплаты налогов.
Анализ ситуации
Предприятия заключают со страховыми организациями различные договоры. Это может быть страхование имущества, профессиональной ответственности или же страхование работников от несчастных случаев и болезней.
Однако расходы по таким договорам, даже и весьма существенные, не всегда правильно отражаются в учете.
Рассмотрим одну из типичных ошибок, допускаемых бухгалтерами, на примере договора страхования работников от несчастных случаев. Отметим, что цифры примера взяты условно.
В январе 2001 года предприятие заключило договор со страховой компанией на страхование своих работников от несчастных случаев. Срок действия такого договора составляет один год. Причем всю сумму страхового платежа (9000 руб.) предприятие перечислило страховщику единовременно.
Как известно, расходы на страхование работников полностью включаются в себестоимость. А для целей налогообложения они учитываются в размере 1 процента от объема реализованной продукции (работ, услуг).
Выручка предприятия за отчетный период (без учета НДС) составила 1000000 руб. Таким образом, в целях налогообложения расходы на страхование можно учесть в размере:
1000000 руб. х 1% = 10000 руб.
Выходит, что фактическая величина расходов на страхование (9000 руб.) не превышает нормируемую (10000 руб.). Поэтому в целях налогообложения предприятие включило платеж по договору страхования в себестоимость в полном размере.
В бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие проводки.
По старому Плану счетов:
Дебет 26 Кредит 65 — 9000 руб. — отражены затраты на страхование работников от несчастных случаев;
Дебет 65 Кредит 51 — 9000 руб. — перечислен платеж страховой компании;
Дебет 46 Кредит 26 — 9000 руб. — списаны на реализацию расходы по страхованию в составе общехозяйственных расходов.
По новому Плану счетов:
Дебет 26 Кредит 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — 9000 руб. — отражены затраты на страхование работников от несчастных случаев;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 51 — 9000 руб. — перечислен платеж страховой компании;
Дебет 90 Кредит 26 9000 руб. — списаны на реализацию расходы по страхованию в составе общехозяйственных расходов.
Таким образом, предприятие единовременно включило расходы на страхование в себестоимость. Однако при этом оно не учло, что договор заключен сроком на один год. Поэтому и расходы по данному договору должны включаться в себестоимость равными долями в течение этого года.
А первоначально расходы на страхование нужно учитывать как расходы будущих периодов.
Нарушив указанный порядок, предприятие необоснованно завысило себестоимость выпускаемой продукции. А значит, была занижена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет.
Кроме того, предприятие занизило и налог на имущество, поскольку остатки по счету 31 «Расходы будущих периодов» (в новом Плане счетов этот счет имеет номер 97) включаются в расчет налогооблагаемой базы по данному налогу.

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »