Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Финансовая газета. Региональный выпуск, 4 марта 2010 г.

Учет расходов на уплату взносов в саморегулируемую организацию

3363 просмотра

С 1 января 2010 г. отменено лицензирование строительной деятельности. В настоящее время проектные, строительные организации, которые производят ремонт объектов капитального строительства, могут осуществлять соответствующие виды деятельности только на основании допуска к работам, выданного соответствующей саморегулируемой организации (СРО) (п. 1 ст. 55.8 Градостроительного кодекса Российской Федерации (ГДК РФ), ст. 5 Закона N 148-ФЗ).

В связи с этим в 2009 г. большинство строительных организаций произвели расходы на уплату вступительных и ежемесячных членских взносов в СРО, взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации, расходы на страхование гражданской ответственности при выполнении соответствующих видов работ. Каков же порядок получения свидетельства о допуске к работам, как отразить в бухгалтерском учете перечисленные виды взносов в СРО и в каком порядке такие расходы подлежат признанию для целей исчисления налога на прибыль?

Саморегулируемая организация обязана разработать и утвердить требования к выдаче свидетельств о допуске к работам, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства. СРО также вправе разработать и утвердить:
стандарты саморегулируемой организации - документ, устанавливающий в соответствии с законодательством Российской Федерации о техническом регулировании правила выполнения работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, требования к результатам указанных работ, системе контроля за выполнением указанных работ;
правила саморегулирования - документ, устанавливающий требования к предпринимательской деятельности членов саморегулируемых организаций, за исключением требований, установленных законодательством Российской Федерации о техническом регулировании (п. 1 и 2 ст. 55.5 ГДК РФ). При этом правилами саморегулирования могут устанавливаться требования о страховании членами саморегулируемой организации гражданской ответственности, условия такого страхования (п. 12 ст. 55 ГДК РФ).

Некоммерческая организация вправе приобрести статус СРО, основанной на членстве лиц, осуществляющих строительство, при наличии у нее компенсационного фонда, который должен составлять не менее чем 300 тыс. руб. на одного члена некоммерческой организации (п. 2 ст. 55.4 ГДК РФ).
Сведения о виде СРО определяются ее уставом (п. 2 ст. 55.2 ГДК РФ).
Источниками формирования имущества любой СРО являются регулярные и единовременные поступления от ее членов - вступительные, членские и целевые взносы (п. 1 ст. 12 Федерального закона от 1.12.07 г. N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях", далее - Закон N 315-ФЗ). Порядок уплаты указанных взносов определяется внутренними документами организации, утвержденными общим собранием членов СРО, если иное не предусмотрено федеральным законом или уставом некоммерческой организации (п. 3 ст. 12 Закона N 315-ФЗ).
Некоммерческая организация приобретает статус СРО с даты внесения сведений в государственный реестр саморегулируемых организаций (п. 6 ст. 3 Закона N 315-ФЗ).
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль учитываются только документально подтвержденные и экономически оправданные расходы, направленные на получение доходов. Можно привести следующий перечень документов, подтверждающих обоснованность осуществления организацией рассматриваемых расходов:
1) свидетельство о допуске к работам, выданное организации соответствующей СРО, который подтверждает помимо прочего достижение основной цели осуществления организацией расходов на участие в СРО. Согласно п. 6 ст. 55.8 ГДК РФ свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, выдается СРО при приеме ее в члены СРО;
2) копия устава СРО. Он необходим для подтверждения надлежащего статуса - саморегулируемой организации, основанной на членстве лиц, осуществляющих соответствующие вида работ, и порядка уплаты членами СРО вступительных и членских взносов.
3) копия протокола общего собрания участников или иной внутренний документ СРО, изданный в соответствии с ее уставом, определяющий порядок уплаты и размер взносов ее членов;
4) договор страхования и платежный документ на уплату страхового взноса непосредственно страховщику;
5) правила саморегулирования соответствующей СРО. Они подтверждают право как члена СРО осуществлять страхование гражданской ответственности и размер взноса в компенсационный фонд.
Расходы на уплату вступительных, членских взносов в СРО лиц, осуществляющих строительство (капитальный ремонт), а также взносов на формирование компенсационного фонда этой СРО для целей исчисления налога на прибыль учитываются в составе прочих расходов на производство и реализацию в соответствии с п.п. 29 п. 1ст. 264 НК РФ.
Расходы на страхование гражданской ответственности организации, осуществляющей капитальный ремонт объектов капитального строительства, если такие расходы произведены в соответствии с правилами саморегулирования соответствующей СРО, членом которой является страхователь, учитываются при исчислении налога на прибыль согласно п.п. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ.
При этом расходы на страхование для целей исчисления налога на прибыль признаются "равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде" (п. 6ст. 272 НК РФ). Следует обратить внимание, что договор страхования (исходя из его условий и даты фактической уплаты страхового взноса страховой компании) вступает в силу до даты начала действия свидетельства о допуске к работам, поэтому в части, приходящейся на период с начала действия договора страхования до даты начала действия указанного свидетельства, расходы на страхование не могут быть учтены для целей исчисления налога на прибыль как не соответствующие требованиям п.п. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ.
Для определения срока признания расходов на уплату непосредственно взносов в СРО следует учитывать п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которому "расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно".
Следует учитывать, что свидетельство о допуске к работам выдается СРО без ограничения срока его действия (п. 9 ст. 55.8 ГДК РФ).
На основании изложенного оснований для распределения расходов на уплату вступительного взноса в СРО и взноса на формирование компенсационного фонда на несколько отчетных (налоговых) периодов, по нашему мнению, не имеется. Если членский взнос в СРО является ежемесячным, расходы на его уплату относятся исключительно к конкретному месяцу. То есть:
расходы на уплату вступительного взноса в СРО и взноса на формирование компенсационного фонда в СРО подлежат отнесению на уменьшение налогооблагаемой прибыли в полной сумме в том отчетном периоде, в котором предприятию выдано свидетельство о допуске к работам;
расходы на уплату ежемесячного членского взноса в СРО подлежат признанию для целей исчисления налога на прибыль в том периоде, за который он причитается к уплате в соответствии с внутренними документами СРО, принятыми в установленном порядке в соответствии с ее уставом. При этом с учетом положений п. 1 ст. 272 НК РФ расходы на уплату ежемесячного членского взноса в СРО должны признаваться для целей исчисления налога на прибыль в суммах, причитающихся к уплате, независимо от их фактической уплаты. Расходы на его уплату первого ежемесячного членского взноса аналогично другим взносам подлежат признанию в том месяце, в котором организации будет выдано свидетельство о допуске к работам.
Указанные правила признания расходов для целей исчисления налога на прибыль также соответствуют правилам ведения бухгалтерского учета.
Как было отмечено, получение свидетельства о допуске к работам необходимо для осуществления соответствующих работ. Согласно п. 5 ПБУ 10/99 расходы, связанные с выполнением работ, признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 20 "Основное производство". При этом в соответствии с п. 19 ПБУ 10/99 в Отчете о прибылях и убытках расходы признаются с учетом связи между произведенными расходами и полученными доходами. Данная норма указывает в частности:
на возможность признания в бухгалтерском учете расходов на уплату вступительного взноса, взноса в компенсационный фонд и первого ежемесячного членского взноса также не ранее месяца получения организацией свидетельства о допуске к работам;
на применение порядка отражения расходов будущих периодов, который из всех рассматриваемых расходов относится только к расходам на страхование ответственности.
В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н "затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией: в течение периода, к которому они относятся". Эта норма позволяет списывать расходы на страхование в бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном и для целей налогообложения, т.е. равномерно в течение срока действия договора страхования пропорционально количеству дней в каждом отчетном периоде. Однако существует возможность определения порядка списания на себестоимость расходов на страхование и в ином (альтернативном) порядке, например, в равной сумме ежемесячно. В связи с этим порядок признания расходов на страхование для целей бухгалтерского учета следует определить в учетной политике.

Материал подготовлен специалистами аудиторской фирмы "Стимул"

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »