Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Главная книга, 31 января 2002 г.

Налог на прибыль: расчет и уплата в 2002 г.

Налоговый учет отдельных операций

586 просмотров

Расходы на страхование

Таблица 1.
Основные изменения	Прежний порядок (до 01.01.2002)	Новый порядок (с 01.01.2002)
Норматив расходов на добровольное страхование имущества и ответственности	2% от выручки	Не установлен
Норматив расходов на добровольное страхование работников	1% от выручки (за исключением расходов на добровольное пенсионное страхование)	Нормативы установлены в зависимости от видов и условий страхования
Ограничения по существенным условиям договоров добровольного страхования работников	Не установлены	Установлены по всем видам договоров, в случае несоблюдения которых страховые взносы в расходы не включаются

Расходы на добровольное и обязательное страхование имущества и ответственности относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п. 1 ст. 253, ст. 263). Следовательно, при применении метода начисления такие расходы учитываются как косвенные (п. 1 ст. 318, ст. 320 НК РФ).
Расходы на обязательное и добровольное страхование работников относятся к расходам на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ). Следовательно, при применении метода начисления такие расходы по основному производственному персоналу (с учетом работников, занятых на вспомогательных производствах) учитываются как прямые (п. 1 ст. 318 НК РФ), по иным работникам — как косвенные. Для торговой деятельности расходы на страхование всех работников учитываются как косвенные (ст. 320 НК РФ).

НОВЫЙ ПОРЯДОК

Норматив расходов на добровольное страхование имущества и ответственности
В гл. 25 НК РФ норматив расходов на добровольное страхование имущества и ответственности отсутствует — эти расходы признаются в размере фактических затрат.
В качестве расходов признаются расходы на определенные виды добровольного страхования имущества и ответственности, а именно страхование (п. 1 ст. 263 НК РФ):
1) средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованных, расходы на содержание которых включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
2) грузов, товарно-материальных запасов, урожая сельскохозяйственных культур и животных;
3) основных средств производственного назначения (в том числе арендованных) и нематериальных активов;
4) объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных) и рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
5) любого иного имущества (включая арендованное), используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
6) ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями. Общепринятыми международными требованиями предусмотрено, в частности, страхование ответственности при выполнении международных строительных работ, гражданской ответственности владельца транспортного средства при осуществлении международных перевозок.
Расходы на эти виды страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ). Расходы на иные добровольные виды страхования, например страхование финансовых или предпринимательских рисков, ответственности (если это страхование не предусмотрено законодательством РФ или международными нормами), не используемого для извлечения дохода имущества, признаются расходами, не учитываемыми в целях налогообложения (п. 6 ст. 270 НК РФ).
Обязательное страхование предусмотрено законодательством РФ, в частности, в отношении ответственности перевозчиков за причинение вреда жизни, здоровью и имуществу третьих лиц (Воздушный кодекс РФ, Кодекс торгового мореплавания РФ, Кодекс внутреннего водного транспорта РФ, Транспортный устав железных дорог РФ).
Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 2 ст. 263 НК РФ).

Норматив расходов на добровольное страхование работников

Норматив расходов на добровольное страхование работников претерпел существенные изменения и с 2002 г. дифференцирован по видам страхования работников (см. графу 3 таблицы 2).
Ограничения по существенным условиям договоров добровольного страхования работников
В состав расходов на оплату труда включаются страховые взносы (платежи) по договорам добровольного страхования, заключенным на определенных условиях (см. графу 2 таблицы 2).
Расходы на иные добровольные виды страхования работников, страхования на иных условиях или сверх установленных нормативов признаются расходами, не учитываемыми в целях налогообложения (п. 6 ст. 270 НК РФ).
Расходы на обязательное страхование работников включаются в состав расходов на оплату труда в размере фактических затрат. Обязательное страхование законодательством РФ предусмотрено, в частности, для работников частных охранных предприятий, АЭС, космонавтов, отдельных медицинских работников и т.д.

ПЕРЕХОДЯЩИЕ ОПЕРАЦИИ

Расходы на страхование, осуществленные в 2001 г., но относящиеся к 2002 г. и последующим годам, должны быть учтены организациями в целях налогообложения по правилам гл. 25 НК РФ. А по ранее заключенным договорам, действующим и в прошлом, и в текущем году (например, договор заключен на 6 месяцев с сентября 2001 г. по март 2002 г.), при расчете налоговых баз 2001 г. и 2002 г. следует распределить расходы на страховые взносы исходя из числа месяцев каждого года действия договора.

ПРИМЕР НОРМИРОВАНИЯ И УЧЕТА ЗАО «МИРАЖ» РАСХОДОВ НА РАЗНЫЕ ВИДЫ СТРАХОВАНИЯ

ЗАО «Мираж» в январе 2002 г, полностью оплатило страховые взносы:
— по страхованию на 2002 г своих помещений и транспортных средств — в сумме 12000,00 руб. Указанные взносы полностью будут включены в состав прочих расходов в 2002 г.
Сумма расходов, приходящаяся на I квартал 2002 г, составляет 3000,00 руб.;
— по страхованию своей гражданской ответственности как владельца транспортных средств, предпринимательского риска по ряду договоров со своими контрагентами — в сумме 5000,00 руб. Эти взносы считаются расходами, не учитываемыми в целях налогообложения;
— по медицинскому страхованию работников администрации на 2002 г. — в сумме 6000,00 руб. Сумма расходов, приходящаяся на I квартал 2002 г., составляет 1500,00 руб. Эти расходы полностью включены в состав расходов на оплату труда I квартала, поскольку сумма не превышает 3% от квартальной суммы прочих расходов на оплату труда (320000,00 руб. х 3% = 9600,00 руб.). Сумма расходов на оплату труда за 1 квартал 2002 г по всей организации (320000,00 руб.) выявлена из аналитического регистра налогового учета расходов на оплату труда; — по добровольному страхованию жизни работников администрации на срок 7 лет с 2002 г. — единовременный платеж в сумме 70000,00 руб. При этом по договорам не предусмотрены страховые выплаты работникам, за исключением случаев смерти работника, что дает основание включить сумму взносов в состав расходов на оплату труда в пределах норматива; часть взносов, приходящаяся на 2002 г., составит 10000,00 руб., на I квартал 2002 г. — соответственно 2500,00 руб. Эти расходы будут полностью включены в состав расходов на оплату труда в I квартале 2002 г., поскольку сумма не превышает 12% от квартальной суммы расходов на оплату труда по ЗАО «Мираж» (320000,00 руб. х 12% = 38400,00 руб.).

РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

Расходы на страхование имущества и ответственности и на страхование работников являются в данном случае косвенными, поэтому полностью участвуют в расчете налоговой базы за I квартал 2002 г.
Расходы на страхование имущества за I квартал 2002 г. в размере 3000,00 руб. показаны по стр. 2.1.2.3 «в» Расчета налоговой базы за I квартал 2002 г. ЗАО «Мираж» на с. 75.
Расходы на добровольное страхование работников за I квартал 2002 г. в размере 4000,00 руб. показаны по стр. 2.1.2.1 «в».

Таблица 2.

Вид страхования работников	Необходимые условия договора	Предельный норматив расходов*
Добровольное страхование жизни	1) срок договора — не менее 5 лет 2) в течение 5 лет не предусмотрены страховые выплаты работникам (за исключением случаев смерти работника)	В совокупности 12% от суммы прочих расходов на оплату труда**
Добровольное пенсионное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение	1) выплата пенсий производится пожизненно 2) выплата пенсий начинается при наличии оснований, дающих право на установление госпенсии
Добровольное личное медицинское страхование	Срок договора — не менее 1 года	3% от суммы прочих расходов на оплату труда
Добровольное личное страхование на случай наступления смерти или утраты трудоспособности	Договор предусматривает страхование исключительно в связи с исполнением трудовых обязанностей	10 тыс. руб. в год на одного застрахованного работника

* При нормировании в расчет суммы прочих расходов на оплату труда сумма расходов на страхование не включается.
** В случае изменения существенных условий договора, сокращения срока его действия или его расторжения (за исключением чрезвычайных обстоятельств) взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, подлежат налогообложению с момента совершения соответствующих действий (п. 16 ст. 255 НК РФ). В таких случаях взносы, осуществленные в текущем налоговом периоде, должны быть исключены из состава затрат на оплату труда и включены в состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения (п. 6 ст. 270 НК РФ).

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »