Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Финансовая Россия, 20 июня 2002 г.

Добровольное страхование работников

656 просмотров

Изменена: статья 213 Тема: налогообложение взносов по договорам добровольного страхования работников

Изменения вступают в силу: 1 января 2003 года
Основание: п. 41 ст. 1, ст. 16 Федерального закона от 29.05.02 № 57-ФЗ
Изменена: статья 255 НК РФ
Тема: расходы на оплату труда
Изменения вступают в силу: 1 июля 2002 года, но распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 года
Основание: п. 60 ст. 1, ст. 16 Федерального закона от 29.05.02 № 57-ФЗ
Свежеиспеченные поправки в Налоговый кодекс затронули в числе прочего и порядок налогообложения договоров добровольного страхования работодателями работников — в части налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций.
Самые большие изменения коснулись налога на доходы физических лиц. Сразу заметим, что эти изменения вводятся в действие только 1 января 2003 года, то есть в этом году продолжает еще действовать старый порядок, описанный в «УНП» № 20, 2002, стр. 8-9, «Добровольное страхование в налоговом ракурсе».
В некоторой части изменений законодатели порадовали налогоплательщиков. Так, с 1 января будущего года в статье 213 НК РФ не будет условия о том, что взносы по договорам медицинского страхования, предусматривающим возмещение медицинских расходов, могут не облагаться налогом на доходы физических лиц только, если нет выплат в пользу работника. Поводом для споров до сих пор была трактовка термина «выплаты». Налоговые органы под выплатой понимали именно оказание медицинских услуг по этому договору и на этом основании требовали включать взносы в налоговую базу. Со следующего года конфликтные нормы исключаются.
Однако некоторые неясности остались. Как прежняя, так и новая редакция статьи 213 НК РФ позволяет не облагать налогом на доходы физических лиц взносы работодателей в негосударственные пенсионные фонды. В прежней (и пока еще действующей редакции) статье 213 НК РФ есть условие для невключения взносов по договорам добровольного пенсионного страхования (обеспечения) в налоговую базу. А именно общая сумма взносов не должна превышать 2 тыс. рублей в год на одного работника. Этот лимит установлен для всех договоров — как заключенных со страховыми организациями, которые занимаются исключительно страхованием жизни и пенсий, так и с «универсальными» страховыми компаниями (которые помимо страхования жизни и пенсий занимаются и другими видами страховой деятельности).
Но вот с принятием новой редакции статьи 213 НК РФ возникли сомнения в этом вопросе.

Цитируем закон

«...При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов... за исключением случаев...
если работодатели заключают договоры добровольного пенсионного страхования (договоры негосударственного пенсионного обеспечения) при условии, что общая сумма платежей (взносов) не превысит две тысячи рублей в год на одного работника...» Пункт 3 статьи 213 НК РФ (в редакции от 29.05.02)
«...При определении налоговой базы не учитываются:
суммы пенсионных (страховых) взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, договорам пенсионного страхования, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, российскими страховыми организациями, исключительным видом деятельности которых является страхование жизни и пенсий...» Пункт 5 статьи 213 НК РФ (в редакции от 29.05.02)

Да, в новой редакции пункта 3 статьи 213 НК РФ также присутствует вышеуказанное ограничение в 2 тыс. рублей. Но при этом пункт 5 этой же статьи разрешает не включать в налоговую базу взносы по договорам добровольного пенсионного страхования уже без всякого денежного ограничения. Зато тут есть другое условие — договоры должны быть заключены с организациями, у которых исключительный вид деятельности — только страхование жизни и пенсий.
Непонятно, как соотносятся эти пункты. То ли пункт 5 является исключением из пункта 3, то ли пункт 3 — это общее правило, которое должно применяться и к пункту 5.
С одной стороны, можно понять и так, что ограничение в 2 тыс. рублей применяется все же для всех договоров пенсионного страхования.
Но, с другой стороны, эти нормы можно прочитать и так, что лимит в 2 тыс. рублей действует только, если договор заключен с «универсальной» страховой компанией. Если же договор заключен с организацией, для которой страхование жизни и пенсии — исключительный вид деятельности, взносы по этому договору можно не облагать налогом, даже если они превысят 2 тыс. рублей в год.
На наш взгляд, налицо очевидная неясность законодательства о налогах и сборах. В связи с этим мы решили узнать, что же думают по этому поводу в МНС России. И, как оказалось, в главном налоговом ведомстве сформировалась позиция в пользу налогоплательщика. Нам ответили, что верна будет вторая позиция, согласно которой ограничение в 2 тыс. рублей действует только для договоров, заключенных с «универсальными» страховыми компаниями.
Вместе с тем необходимо отметить, что если позиция налогового ведомства вдруг поменяется и там решат, что ограничение действует для всех договоров без исключения, у налогоплательщика есть еще одна «лазейка» для защиты. Поскольку нормы статьи 213 НК РФ сформулированы таким образом, что возникают неясности при их прочтении, можно применить пункт 7 статьи 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. И все равно применять ограничение в 2 тыс. рублей только для договоров, заключенных с «универсальными» страховыми компаниями.
Но напомним еще раз — все эти изменения вступают в силу 1 января 2003 года. А до тех пор действуют существующие правила налогообложения договоров добровольного страхования работников.

Налог на прибыль

Не забыли законодатели в части налогообложения договоров добровольного страхования работников и про налог на прибыль организаций. Изменения внесены в пункт 16 статьи 255 НК РФ, который регулирует включение расходов на страхование работников в состав расходов на оплату труда. Эти изменения вступают в силу только 1 июля 2002 года, но будут распространяться на отношения, возникшие 1 января 2002 года.
Коррективы внесли ясность в расчет норматива, в пределах которого расходы по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения можно учесть в целях налогообложения прибыли.
Напомним, что совокупная сумма платежей (взносов), выплачиваемая по этим договорам, может быть учтена при налогообложении прибыли в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда (п. 16, ст. 255 НК РФ). Из-за некорректной формулировки старой редакции статьи 255 НК РФ рассчитать этот норматив было невозможно. В новой редакции законодатель исправил свою ошибку и указал, что при расчете норматива на добровольное страхование работников в расходы на оплату труда не включаются платежи (взносы) по договорам страхования, указанным в пункте 16 статьи 255 НК РФ. Можно даже сказать, что здесь законодатель прислушался к пожеланиям МНС России (См. «УНП» № 9, 2002, стр. 13 «Расходы на добровольное страхование в 2002 году»).

ЕСН

Порядок уплаты единого социального налога со страховых выплат по договорам страхования в пользу работников не изменился. Это вроде и хорошо — не надо изучать новые нормы. Но ведь старые проблемы не решены. Так, налоговики будут по-прежнему требовать уплаты ЕСН со всех страховых взносов, за исключением договоров личного страхования на срок не менее одного года, по которым предусмотрена оплата за застрахованных лиц медицинских расходов, и страхования на случай утраты трудоспособности или смерти. Аргументируют они это тем, что только по этим договорам выплаты льготируются (подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ). Однако такая позиция представляется спорной, поскольку выплаты по договорам добровольного страхования указаны только в налоговой базе, но не в объекте обложения ЕСН (более подробно аргументы в пользу неуплаты ЕСН со всех страховых взносов вы можете найти в материале «Добровольное страхование в налоговом ракурсе», «УНП» № 20,2002, стр. 8-9).

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »