Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Сибирская финансовая школа, Новосибирск, 24 января 2002 г.

Аудит формирования страхового портфеля

3962 просмотра

С развитием рыночной экономики, модификацией научно-технического обеспечения производства наблюдается расширение перечня рисков — потенциальных объектов страхования, которые могут формировать страховой портфель страховщиков.

Рассматривая страховую компанию как систему, следует выделить цикл формирования страхового портфеля как первый, базовый элемент функционирования страховой компании, от которого зависит вся деятельность страховщика: формирование доходов, страховых резервов, страховые выплаты и прибыль.
Важность правильного отражения в системе бухгалтерского учета объектов при приеме их на страхование рождает новый раздел — учет цикла операций формирования страхового портфеля и, как следствие, в аудите формируется соответствующий раздел — аудит цикла операций формирования страхового портфеля. Данный цикл включает в себя операции по отражению в системе бухгалтерского учета страховщика поступления страховых взносов по договорам страхования путем учета денежных средств и расчетов со страхователями, страховыми агентами и брокерами.
С принятием Закона "Об аудиторской деятельности" законодательно закреплены стандарты аудиторской деятельности. Однако в связи с разработкой и применением внутрифирменных стандартов остается много неясностей.
Требования пользователей к отчетности страховщиков постоянно повышаются, что способствует углублению аудита страховых операций страховщиков, в том числе при формировании страхового портфеля. Отсутствие методологической основы развития аудиторской деятельности в области страхования осложняет функционирование аудиторских фирм и индивидуальных аудиторов. Отсюда возникают сложности и практического, и теоретического характера, вызывающие необходимость дальнейшей разработки концептуального подхода к проведению как аудиторской проверки в целом, так и ее составляющих.
Отдавая должное исследованиям в области аудита следует отметить, что вопросы аудита страховых компаний проработаны недостаточно глубоко. Потребности страхового рынка и рынка аудиторских услуг актуализируют детальное исследование вопросов аудита страховых компаний.
В настоящее время авторами затрагиваются такие вопросы аудита страховых компаний как аудит формирования и размещения страховых резервов, страховых выплат, финансовых результатов, налогообложения. Однако вне поля зрения остается одно из важнейших направлений аудита бухгалтерской отчетности страховщиков — аудит цикла формирования страхового портфеля.
Цикл операций формирования страхового портфеля является первым, базовым, а, следовательно, определяющим направлением аудита бухгалтерской отчетности страховых компаний.
Отсутствие четких законодательных норм, регулирующих страховую деятельность в России, затрудняет осуществление аудиторской деятельности в области страхования. Один из вопросов, которые необходимо решить в рамках аудита цикла операций формирования страхового портфеля, связан с определением действительной стоимости объектов имущественного страхования.
При рассмотрении возможностей использования различных видов оценки, практикуемых в бухгалтерском учете, в качестве действительной стоимости объекта имущественного страхования целесообразно отдать предпочтение восстановительной оценке перед рыночной.
Рыночная оценка отражает стоимость объекта на момент страхования в зависимости от спроса и предложения на данный объект, однако только на момент заключения договора страхования. При наступлении страхового случая в связи с изменением конъюнктуры рынка рыночная стоимость такого объекта может значительно измениться, например, она увеличится. Тогда возмещение ущерба по рыночной стоимости на момент заключения договора страхования окажется ниже стоимости данного объекта на момент страхового случая и не позволит возместить ущерб в полном объеме. Здесь в определенной степени теряется экономическая эффективность страхования как способа социальной защиты страхователя.
Восстановительная стоимость объекта показывает стоимость приобретения (строительства) такого или аналогичного объекта и в полной мере отражает затраты на возмещение ущерба при наступлении страхового случая. Целесообразность использования восстановительной оценки в качестве действительной стоимости объекта имущественного страхования представляется очевидной.
Объектом аудита формирования страхового портфеля выступает цикл операций формирования страхового портфеля, включающий учет денежных средств в кассе и на расчетных счетах страховщика, учет расчетов со страховыми агентами, брокерами, страхователями при поступлении страховых взносов.
Генеральной целью аудита формирования страхового портфеля является выражение мнения о достоверности отражения в системе бухгалтерского учета цикла операций по формированию страхового портфеля.
Цели аудита формирования страхового портфеля определены по каждому участку проверки исходя из известных в теории целей аудита: полноты, точности, наличия, ограничения учетного периода, оценки, прав и обязанностей, представления и раскрытия. Их обобщение выглядит следующим образом.
1. Полнота: установить и подтвердить, что осуществляется учет всех договоров страхования на дату составления баланса; бухгалтерские счета формирования страхового портфеля отражают все суммы поступивших на дату баланса взносов.
2. Точность: установить и подтвердить, что страховые суммы и страховые взносы определены на основе точных страховых тарифов, утвержденных руководителем страховой компании, правильно просчитаны и занесены в соответствующие бухгалтерские книги.
3. Наличие: установить и подтвердить фактическое наличие договоров страхования на дату составления баланса, а также соответствие бухгалтерских счетов формирования страхового портфеля фактическим суммам взносов, поступивших на дату составления баланса.
4. Ограничение учетного периода: установить и подтвердить, что операции по заключению договоров страхования зарегистрированы в пределах соответствующего учетного периода.
5. Оценка: установить и подтвердить, что счета формирования страхового портфеля оцениваются по фактически поступившим суммам; страховые взносы признаются только в случае соблюдения соответствующих условий учета и критериев оценки.
6. Права и обязанности: проверить счета формирования страхового портфеля на предмет прав и обязанностей страховой компании на дату баланса (страховые взносы после окончания договоров страхования являются собственностью страховой компании; страховые взносы до окончания срока страхования обязывают страховую компанию при наступлении страховых случаев возместить ущерб в соответствии с договорами страхования).
7 Представление и раскрытие: установить и подтвердить, что счета формирования страхового портфеля правильно классифицированы и описаны в финансовой отчетности.
В рамках каждой цели по конкретным участкам ставятся следующие задачи: оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по формированию страхового портфеля; оценка качества отражения операций по формированию страхового портфеля в бухгалтерском учете; проверка соблюдения страховой компанией нормативно-законодательных актов в ходе страховой деятельности в части формирования страхового портфеля.
Аудит цикла формирования страхового портфеля необходим на всех этапах проведения проверки достоверности бухгалтерской отчетности страховщика, а именно:
1. Планирование аудита. На данном этапе осуществляется:
изучение отраслевых особенностей деятельности страховщика, его местоположения на рынке страхования и влияния этих обстоятельств на формирование страхового портфеля;
исследование системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля при формировании страхового портфеля;
оценка риска и существенности;
составление плана и программы аудиторской проверки цикла операций формирования страхового портфеля.
2. Сбор аудиторских доказательств. Проводятся контрольные и аудиторские процедуры для проверки отражения в системе бухгалтерского учета формирования страхового портфеля (проверка оборотов и сальдо по счетам и аналитические процедуры).
3. Оценка аудиторских доказательств. На этом этапе оценивается степень существенности выявленных ошибок и искажений данных бухгалтерского учета и отчетности; определяется влияние оптимальности портфеля на финансовую устойчивость страховщика.
4. Формирование мнения и составление аудиторского заключения. На основе собранных доказательств и их оценки аудитор формирует свое мнение в виде аудиторского заключения либо может отказаться от выражения своего мнения в связи с какими-то обстоятельствами. Определяется оптимальность сформированного страхового портфеля, что оказывает влияние на тип выдаваемого аудиторского заключения. Например, если аудитор установил достоверность бухгалтерской отчетности страховщика, страховой портфель которого неоптимален (неоднороден) и отрицательно сказывается на его финансовой устойчивости, то аудитор может выразить сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности страховщика при подготовке бухгалтерской отчетности и вправе выдать аудиторское заключение с соответствующей оговоркой.
Деятельность актуария по оценке сбалансированности страхового портфеля может послужить обоснованным дополнением к аудиторской проверке цикла формирования портфеля, поскольку представляет математическое обоснование формирования портфеля и позволяет получить его практическое подтверждение. Поскольку рынок актуарных услуг в России не развит, актуарных оценщиков в регионах нет, то представляется целесообразным, чтобы аудитор проверял оптимальность страхового портфеля на основании собственных расчетов и оформлял бы их в виде рабочей документации.
Рассмотрим специфику аудиторских доказательств в аудите цикла формирования страхового портфеля как методологическую основу проведения данного раздела проверки.
Специфичен состав информации, используемой для сбора доказательств: данные бухгалтерского учета и отчетности, статистическая и социологическая информация. Объектом непосредственного исследования аудитора является экономическая информация цикла формирования страхового портфеля. К ней относятся: бухгалтерская отчетность, регистры бухгалтерского учета, первичные документы страховщика. Опосредованное значение для аудита страхового портфеля имеет социологическая информация, цель которой — формирование интуитивного убеждения аудитора о честности персонала, возможности представления недостоверной информации о страховой деятельности, в том числе о формировании портфеля. К социологической информации относятся сведения, получаемые в результате устного и письменного опроса персонала страховой компании, страхователей, потенциальных страхователей, в ходе контент-анализа и т.д.
Статистический материал в страховании служит базой для расчета страховых тарифов, страховых сумм и страховых взносов и включает сведения, поступающие из государственных органов статистики, Департамента страхового надзора о страховых случаях, размере ущерба по видам страхования по регионам и в целом по России. Данную информацию можно получить и от других страховщиков. Это позволяет определить убыточность того или иного вида страхования.
При исследовании формирования страхового портфеля статистический материал представлен сведениями о страховых суммах объектов страхования, отражающих индивидуальные вероятностные обязательства страховщика. Эта информация используется при определении оптимальности формирования страхового портфеля.
В связи с высокой вероятностью мошенничества в страховании необходимо учитывать существование в страховом аудите двух потоков информации, в каждом из которых возможны ошибки и искажения. При этом проверить достоверность информации, поступающей от страхователя, аудитору практически невозможно. Следовательно, отраслевой риск формирования недостоверной информации существенный.
Отраслевая специфика страхования способствовала разработке следующих вариантов определения достаточности аудиторских доказательств в страховом аудите: первый вариант — на основе количественной оценки источников получения информации в зависимости от реализации свойств информации в аудиторских доказательствах: своевременности, предсказуемости, обратной связи, репрезентативной достоверности, проверяемости, нейтральности, единообразия и последовательности; второй вариант — на основе модели аудиторского риска с учетом отраслевых особенностей страхования, т.е. в связи с высокой вероятностью мошенничества в страховании предлагается величину внутрихозяйственного риска устанавливать на максимальном уровне — 100 %. Достоинства и недостатки использования каждого из этих способов показаны в табл. 1.
При проверке оптимальности формирования страхового портфеля используются как традиционные аудиторские процедуры, так и специальные, с применением методов математической статистики. Для упрощения расчетов предлагается использовать стандартные статистические программные продукты (например, Stadia).
Остановимся на особенностях проведения инвентаризации страхового портфеля.
Инвентаризация страхового портфеля осуществляется:
по количественному признаку — натуральные показатели (фактическое наличие договоров страхования и объектов страхования) и стоимостные показатели (фактическое поступление страховых взносов, а также величина страховых сумм, зафиксированных в договорах страхования);
по качественному признаку — состояние объектов страхования.
Поскольку проверка фактического наличия и состояния всех объектов страхования практически невозможна, рекомендуется выборочная проверка объектов с крупными рисками (страховыми суммами), выгодными для страхователя условиями страхования и т.д.
Рассмотренная природа аудиторских доказательств для проверки достоверности отражения цикла операций формирования страхового портфеля в системе бухгалтерского учета имеет свои особенности, учет которых позволит повысить результативность страхового аудита.
Методика аудита страхового портфеля как упорядоченная последовательность работ по проверке достоверности отражения операций формирования страхового портфеля в системе бухгалтерского учета включает три блока:
исследование правового обеспечения и правовой деятельности страховщика в части, оказывающей влияние на формирование страхового портфеля. Данный раздел проверки предоставляет доказательства юридической обоснованности сформированного страхового портфеля, позволяет оценить достоверность портфеля, следовательно, и достоверность поступления доходов от страховой деятельности и страховых обязательств страховщика;
проверка достоверности отражения операций формирования страхового портфеля в системе бухгалтерского учета страховщика. Здесь осуществляется оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета. Оценка системы внутреннего контроля с помощью программы тестов средств контроля дает возможность выявить существенные недостатки средств контроля страховщика при проверке стратегически важной части его деятельности — формировании страхового портфеля; позволяет количественно определить степень аудиторского доверия к формированию информации в системе бухгалтерского учета данного клиента и определить объем аудиторских работ;
оценка оптимальности формирования страхового портфеля. Оптимальность страхового портфеля определяет финансовую устойчивость страховщика, поэтому такая оценка способствует сбору доказательств обоснованности либо необоснованности применения принципа допущения непрерывности деятельности страховщика при составлении отчетности для формирования аудиторского мнения в соответствующей форме. На основании результатов оценки оптимальности страхового портфеля конкретизируется внутрифирменный стандарт "Применимость допущения непрерывности деятельности" при проведении аудита цикла операций формирования страхового портфеля. В качестве критерия оптимальности сформированного страхового портфеля предлагается использовать однородность страховых сумм по объектам, составляющим страховой портфель, путем проверки совокупности на "нормальность" (нормальное распределение) с помощью программного продукта Stadia.
Результаты проверки правового обеспечения и правовой деятельности обобщаются в рабочей документации по проверке законности сделок страховщика (табл. 2).
Проверка достоверности отражения цикла операций формирования страхового портфеля в системе бухгалтерского учета страховщика формализована в виде рабочей документации по трем разделам: оценка системы внутреннего контроля, оценка учетной политики, оценка состояния системы учета цикла операций формирования страхового портфеля.
Для оценки эффективности системы внутреннего контроля страховых компаний при формировании страхового портфеля используется оценка (в баллах) правильности ответов на вопросы:
0 баллов — "ответ правильный";
5 баллов — "ответ неправильный"
При этом критерием "правильности" ответов является влияние рассматриваемых факторов на эффективность системы внутреннего контроля при формировании страхового портфеля и его отражении в системе бухгалтерского учета страховщика. Чем выше балльная оценка системы внутреннего контроля, тем больше "неправильных" ответов, т.е. фактов, снижающих эффективность контрольной системы, тем больше риск системы внутреннего контроля не обнаружить различного рода ошибки при отражении в бухгалтерском учете операций по формированию страхового портфеля. Систематизация оценок в рабочей документации представлена в табл.3.
Градация эффективности системы внутреннего контроля приведена в табл. 4, в которой установлен условный расчетный интервал в баллах, соответствующий величине риска системы внутреннего контроля.
Таким образом, система внутреннего контроля проверяемого страховщика "А" характеризуется средним уровнем надежности системы контроля. Отсюда аудитор может определить степень аудиторского доверия к формированию информации в системе бухгалтерского учета данного клиента и соответствующий объем аудиторских работ при проверке операций формирования страхового портфеля.
Результаты проверки наличия, состояния и обоснованности учетной политики цикла формирования страхового портфеля целесообразно оформить так, как показано в табл. 5.
Учет операций формирования страхового портфеля в целом является критической областью в учете страховой компании в силу важности формируемой информации, на основе которой впоследствии будет строиться (и отражаться) вся деятельность страховщика. Поэтому аудитору следует внимательно отнестись ко всем областям учета цикла операций формирования страхового портфеля.
После анализа учетной политики необходимо изучить состояние системы бухгалтерского учета цикла операций формирования страхового портфеля.
Для представления картины отражения цикла операций формирования страхового портфеля в системе бухгалтерского учета страховщика взаимосвязь счетов бухгалтерского учета цикла операций формирования страхового портфеля представлена в табл. 6.
План и программу проверки отражения формирования страхового портфеля в системе бухгалтерского учета наилучшим образом отражает схема проведения проверки (рисунок). По каждому участку проверки разрабатывается рабочая документация.
Оценка оптимальности страхового портфеля и его влияния на финансовую устойчивость страховщика осуществляется с целью решения вопроса о применимости допущения непрерывности деятельности страховщика при подготовке бухгалтерской отчетности страховщиком.
Помимо общих оснований, которые приведены в стандарте "Применимость допущения непрерывности деятельности", нами с учетом специфики страховой деятельности сформулированы специальные основания, по которым при проведении аудита цикла формирования страхового портфеля может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности страховщика:
1. Неоднородность страхового портфеля по индивидуальным вероятностным обязательствам страховщика (страховым суммам).
2. Высокая степень риска в страховом портфеле.
3. Величина крупного риска в портфеле превышает 10% собственных средств страховщика.
4. Низкие показатели платежеспособности и ликвидности.
5. Прочие факторы.
Для получения доказательств в отношении сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности также сформулированы специальные аудиторские процедуры.
Данные процедуры целесообразно представить в виде программы проверки оптимальности страхового портфеля и определения влияния на финансовую устойчивость страховщика. Такая программа, очевидно, должна включать:
1. Характеристику страхового портфеля по показателям (величина, структура, однородность).
2. Определение финансовой устойчивости страховых операций.
3. Расчет точки безубыточности по страховым портфелям.
4. Оценку степени риска в страховом портфеле.
5. Определение величины максимального риска, который может принять страховщик без ущерба для своей финансовой устойчивости.
6. Расчет надежности страховщика.
7. Определение финансовой устойчивости страховщика.
Таким образом, предлагаемая методика аудита цикла операций формирования страхового портфеля позволит представить заинтересованным пользователям обоснованное мнение аудитора о достоверности отражения в системе бухгалтерского учета одного из важнейших направлений аудита бухгалтерской отчетности страховых компаний — цикла операций формирования страхового портфеля, а также снизить трудозатраты и выполнить проверку данного раздела в установленный срок.

Н.С.Тарасенко, аспирант НГАЭиУ
Статья приведена без таблиц. 

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »