Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Главбух, 19 июня 2000 г.

Новые нормы расходов на добровольное страхование: комментарий к изменениям в Положении о составе затрат

1332 просмотра

Правительство РФ своим постановлением от 31 мая 2000 г. № 420 внесло изменения в подпункт «р» пункта 2 Положения о составе затрат*(Полный текст новой редакции Положения о составе затрат опубликован в журнале «Нормативные акты для бухгалтера» № 12, 2000. — Примеч. Редакции.).

Этими изменениями повышены нормы расходов на добровольное страхование, которые можно включить в себестоимость продукции (работ, услуг). Постановление Правительства РФ № 420 вступает в силу 1 июля 2000 года. Поэтому бухгалтеры, рассчитывая налог на прибыль за первое полугодие 2000 года, должны использовать прежние нормы.

В каких случаях расходы по страхованию включаются в себестоимость продукции (работ, услуг)?

В соответствии с новой редакцией подпункта «р» пункта 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) можно включить платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию:
— средств транспорта (водного, воздушного, наземного);
— имущества;
— гражданской ответственности организаций — источников повышенной опасности;
— гражданской ответственности перевозчиков;
— профессиональной ответственности;
— работников от несчастных случаев и болезней;
— медицинскому страхованию.
Также предприятия могут включить в себестоимость продукции платежи по договорам с негосударственными пенсионными фондами, у которых есть государственная лицензия.
Как видим, перечень видов добровольного страхования, расходы по которым могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг), не изменился. Заметим, что этот перечень является исчерпывающим, и включать в себестоимость продукции расходы по видам страхования, не предусмотренные в перечне, нельзя.
В соответствии с редакцией подпункта «р» пункта 2 Положения о составе затрат, действующей до 1 июля 2000 года, суммарный размер страховых отчислений не может превышать 1 процент от объема реализуемой продукции (работ, услуг).
С 1 июля 2000 года совокупный размер страховых расходов, включаемых в себестоимость продукции для целей налогообложения, повышается с 1 до 3 процентов. При этом новая редакция подпункта «р» пункта 2 Положения о составе затрат устанавливает разные нормы расходов для разных видов страхования. Так, суммарный размер отчислений на добровольное страхование средств транспорта, имущества, гражданской ответственности организаций — источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков (назовем их производственными видами страхования) не может превышать 2 процента от объема выручки, а отчисления на страхование работников от несчастных случаев, медицинское страхование и по договорам с негосударственными пенсионными фондами (назовем их социальными видами страхования) — 1 процент от выручки. Таким образом, норму в 3 процента организация может применить только в том случае, если в отчетном периоде она осуществляла расходы и по производственным, и по социальным видам страхования.
Страховые платежи сверх установленных норм не учитываются при налогообложении прибыли. Чтобы скорректировать балансовую прибыль, сумму сверхнормативных расходов необходимо указать в строке 4.1 «к» Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» (далее Справка). Форма Справки приведена в приложении № 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».
Необходимо отметить, что приведенные выше нормы применяются только для расчета предельной величины расходов по добровольным видам страхования. Расходы по обязательным видам страхования включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в полном объеме. Это предусмотрено подпунктом «щ» пункта 2 Положения о составе затрат. Согласно статье 936 Гражданского кодекса РФ, законом должны быть установлены объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, а также минимальные размеры страховых сумм.

Расчет нормативной величины расходов на добровольное страхование в 2000 году

Как правильно определить сумму расходов на добровольное страхование, которую можно включить в себестоимость продукции для целей налогообложения, рассмотрим на условном примере.

Пример
По итогам девяти месяцев 2000 года организация имеет следующие показатели. Выручка от реализации продукции:
— за первое полугодие 2000 года — 100 000 руб.;
— за III квартал 2000 года — 100 000руб.;
— итого за 9 месяцев 2000 года — 200 000 руб.
Предельная сумма расходов по добровольному страхованию, учитываемая при налогообложении прибыли за первое полугодие 2000 года, составит:
100 000руб. х 1% =1000 руб.
Предельная сумма расходов по всем видам добровольного страхования, учитываемая при налогообложении прибыли за 9 месяцев 2000 года, составит:
100 000 руб. х 1% + 100 000 руб. х 3% = 4000 руб.
Определим предельные суммы расходов по разным видам страхования, учитываемые при налогообложении прибыли за 9 месяцев 2000 года.
Предельная сумма расходов по производственным видам страхования составит:
100 000 руб. х 1% + 100 000 руб. х 2% = 3000 руб.
Предельная сумма расходов по социальным видам страхования составит:
100 000 руб. х 1%+100 000 руб. х 1%= 2000руб.
На основании этих данных рассчитывается общая сумма расходов по всем видам добровольного страхования, учитываемая при налогообложении прибыли за первое полугодие и 9 месяцев 2000 года.
Рассмотрим различные варианты.

Вариант 1
Предположим, что расходы по производственным видам страхования составили:
— за первое полугодие 2000 года — 1000 руб.,
— за 3 квартал 2000 года — 2000 руб.;
— итого за 9 месяцев 2000 года — 3000 руб.
Расходы по социальным видам страхования составили:
— за первое полугодие 2000 года — 1000 руб.;
— за III квартал 2000 года — 1000 руб.;
— итого за 9 месяцев 2000 года — 2000 руб.
Рассчитаем сумму расходов на добровольное страхование, учитываемую при налогообложении прибыли за первое полугодие 2000 года.
Фактически произведенные расходы на добровольное страхование за первое полугодие 2000 года составили 2000 руб. (1000 + 1000). Эта сумма больше предельной величины расходов на добровольное страхование (2000 руб. > 1000 руб.). Поэтому при налогообложении прибыли за первое полугодие 2000 года учитывается 1000 руб.
Сверхнормативная величина расходов на добровольное страхование составит 1000 руб. (2000-1000). Эту сумму необходимо указать по строке 4.1 «к» Справки за первое полугодие 2000 года.
Рассчитаем сумму расходов на добровольное страхование, учитываемую при налогообложении прибыли за 9 месяцев 2000 года.
Сравним фактически произведенные расходы по каждому виду страхования, исчисленные нарастающим итогом за 9 месяцев 2000 года, с предельными величинами этих расходов.
Сумма фактических расходов по производственным видам страхования (3000 руб.) не превышает предельную величину расходов по этому виду страхования.
Сумма фактических расходов по социальным видам страхования (2000 руб.) также не превышает предельную величину расходов по этому виду страхования/
Однако общая сумма расходов (3000 руб. + 2000 руб. = 5000 руб.) больше предельной величины расходов по всем видам добровольного страхования (5000 руб. > 4000 руб.). Поэтому при налогообложении прибыли за 9 месяцев 2000 года учитывается 4000 руб.
Сверхнормативная величина расходов на добровольное страхование составит 1000 руб. (5000 — 4000). Эту сумму необходимо указать по строке 4 1 «к» Справки за 9 месяцев 2000 года.

Вариант 2
Предположим, что расходы по производственным видам страхования составили:
— за первое полугодие 2000 года — 500 руб.,
— за III квартал 2000 года — 3500 руб.;
— итого за 9 месяцев 2000 года — 4000 руб.
Расходов по социальным видам страхования в 2000 году не было.
Рассчитаем сумму расходов на добровольное страхование, учитываемую при налогообложении прибыли за первое полугодие 2000 года.
Фактически произведенные расходы за первое полугодие 2000 года составили 500 руб. Эта сумма меньше предельной величины расходов на добровольное страхование (500 руб. < 1000 руб.). Поэтому при налогообложении прибыли за первое полугодие 2000 года учитывается 500 руб.
Рассчитаем сумму расходов на добровольное страхование, учитываемую при налогообложении прибыли за 9 месяцев 2000 года.
Сумма фактически произведенных расходов по производственным видам страхования больше предельной величины расходов по этому виду страхования (4000 руб. > 3000 руб.). Поэтому при налогообложении прибыли за первое полугодие учитывается 3000 руб. (несмотря на то, что предельная сумма расходов по всем видам добровольного страхования составляет 4000 руб.).
Сверхнормативная величина расходов по производственным видам страхования составит 1000 руб. (4000 — 3000). Эту сумму необходимо указать по строке 4.1 «к» Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» за 9 месяцев 2000 года.

Вариант 3
Предположим, что расходы по производственным видам страхования составили:
— за первое полугодие 2000 года — 1000 руб.;
— за III квартал 2000 года — расходов не было;
— итого за 9 месяцев 2000 года — 1000 руб.
Расходы по социальным видам страхования составили:
— за первое полугодие 2000 года — 1000 руб.;
— за III квартал 2000 года — 2000 руб.;
— итого за 9 месяцев 2000 года — 3000 руб.
Рассчитаем сумму расходов на добровольное страхование, учитываемую при налогообложении прибыли за первое полугодие 2000 года.
Фактически произведенные расходы на добровольное страхование за первое полугодие 2000 года составили 2000 руб. (1000 + 1000). Эта сумма больше предельной величины расходов на добровольное страхование (2000 руб. > 1000 руб.). Поэтому при налогообложении прибыли за первое полугодие 2000 года учитывается 1000 руб.
Сверхнормативная величина расходов на добровольное страхование составит 1000 руб. (2000 — 1000). Эту сумму необходимо указать по строке 4.1 «к» Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» за первое полугодие 2000 года.
Рассчитаем сумму расходов на добровольное страхование, учитываемую при налогообложении прибыли за 9 месяцев 2000 года.
Сумма фактических расходов по производственным видам страхования, исчисленная нарастающим итогом за 9 месяцев 2000 года, не превышает предельную величину расходов по этому виду страхования (1000 руб. < 3000 руб.). Поэтому сумма расходов по производственным видам страхования, учитываемая при налогообложении прибыли за 9 месяцев 2000 года, составит 1000 руб.
Сумма фактических расходов по социальным видам страхования, исчисленная нарастающим итогом за 9 месяцев 2000 года, больше предельной величины расходов по этому виду страхования (3000 руб. > 2000 руб.). Поэтому сумма расходов по социальным видам страхования, учитываемая при налогообложении прибыли за 9 месяцев 2000 года, составит 2000 руб.
Сверхнормативная величина расходов по социальным видам страхования составит 1000 руб. (3000 — 2000).
Общая сумма расходов по производственным и социальным видам страхования, учитываемая при налогообложении прибыли (1000 руб. + 2000 руб. = 3000 руб.), не превысит общую предельную величину расходов по всем видам добровольного страхования (3000 руб. < 4000 руб.).
Сверхнормативную величину расходов по социальным видам страхования необходимо указать по строке 4.1 «к» Справки за 9 месяцев 2000 года.

О.Д. ХОРОШИЙ, советник налоговой службы 1 ранга

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »