Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Нормативные акты для бухгалтера, 19 июня 2000 г.

Виды страхования, расходы по которым относятся на себестоимость продукции (работ, услуг)

4525 просмотров

Прежде чем перейти к разговору о повышении указанного норматива, кратко напомним, расходы по каким видам добровольного страхования относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.

Прежде всего, это расходы по страхованию имущества. Согласно статье 930 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ), данный вид страхования обеспечивает возмещение затрат, вызванных утратой (гибелью), недостачей или повреждением определенного имущества.
Другой вид страхования, упоминаемый в Положении о составе затрат, — страхование гражданской ответственности. Оно обеспечивает покрытие затрат, связанных с возмещением вреда, причиненного другим организациям или физическим лицам (ст. 931 ГК РФ). В себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения включаются расходы по страхованию гражданской ответственности:
— перевозчиков,
— организаций-источников повышенной опасности (согласно ст. 1079 ГК РФ, к таковым относятся организации и физические лица, деятельность которых связана с повышенной опасностью для окружающих, использование транспортных средств, механизмов, электрической энергии высокого напряжения, атомной энергии, взрывчатых веществ, сильнодействующих ядов и т.п., осуществление строительной и иной связанной с нею деятельности и др.).
Разновидностью страхования гражданской ответственности, расходы по которому также относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, является страхование профессиональной ответственности (аудиторов, оценщиков и др.).
Наконец, в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения включаются расходы на личное страхование работников (ст. 934 ГК РФ), а именно:
— страхование от несчастных случаев и болезней;
— медицинское страхование;
— страхование с негосударственными пенсионными фондами (НПФ), имеющими государственную лицензию. Приведенный перечень видов страхования, расходы по которым относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, является закрытым.

Повышение норматива

Согласно новой редакции подпункта "р" пункта 2 Положения о составе затрат, суммарные расходы на перечисленные виды добровольного страхования, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, теперь не могут превышать 3 процентов от объема реализуемой продукции (работ, услуг). При этом суммарный размер отчислений на добровольное страхование:
— средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций-источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности — не может превышать 2 процентов от объема реализуемой продукции (работ, услуг);
— работников от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование и страхование по договорам с НПФ, имеющими государственную лицензию, — не может превышать 1 процента от объема реализуемой продукции (работ, услуг). Под объемом реализуемой продукции (работ, услуг) здесь понимаются:
• выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг) без учета НДС — для производственных организаций;
• валовой доход, исчисленный как разница между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров без учета НДС, — для торговых организаций.
Заметим, что, поскольку рассматриваемые нововведения вступают в силу 1 июля 2000 года, при подготовке налоговой отчетности за первое полугодие 2000 года надлежит применять старый норматив.

Пример
Производственная организация в январе 2000 года заключила договор добровольного страхования автомобиля сроком на один год. В том же месяце организация уплатила страховую премию по этому договору в размере 5000 руб. (операции по страхованию освобождены от НДС). Выручка от реализации продукции за первое полугодие 2000 года составила 360 000 руб. (в т. ч. НДС — 60 000 руб.).
Предельная величина расходов на добровольное страхование, включаемых в себестоимость продукции для целей налогообложения, составит: (360 000 руб. — 60 000 руб.) Х 1% = 3000 руб.
Таким образом, превышение фактических расходов на добровольное страхование над их предельной величиной, принимаемой для целей налогообложения, будет равно: 5000 руб. — 3000 руб. = 2000 руб.
Эта сумма должна быть указана по строке 4.1 "к" Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" за первое полугодие 2000 года.
Отметим, что некоторые особенности расчета предельного размера расходов на добровольное страхование имеются у организаций, определяющих выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения "по оплате". Хотя официальных разъяснений на этот счет от Минфина и МНС России не поступало, многие налоговые органы на местах придерживаются мнения, что данные организации должны использовать при таком расчете оплаченную величину выручки.
В заключение обратим внимание на то, что при расчете предельного размера расходов на добровольное страхование за 9 месяцев 2000 года ряд организаций столкнутся с определенными трудностями. Речь идет, прежде всего, о тех организациях, которые осуществляли в первом полугодии 2000 года расходы как на имущественное страхование, страхование гражданской или профессиональной ответственности, так и на личное страхование своих работников. Перед ними встанет проблема разделения единого норматива, который действовал до 1 июля 2000 года, на два для каждой из этих двух групп видов страхования.
Вероятно, вскоре можно ожидать издания Минфином и МНС России соответствующих разъяснений по данному вопросу. Так или иначе, мы обязательно вернемся к нему в материале, посвященном подготовке бухгалтерской и налоговой отчетности за 9 месяцев 2000 года.

Т.А.МАСЛОВА, эксперт «НА»

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »