Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

КонсультантПлюс, 26 сентября 2002 г.

О главе 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ

Постатейный комментарий

662 просмотра

Статья 219. Социальные налоговые вычеты

1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов:
***
3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по печению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 25000 рублей.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.
Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей.
***
КОММЕНТАРИЙ
В дополнение к стандартным налоговым вычетам, предусмотренным ст. 218 НК РФ, налогоплательщик при определении основной налоговой базы вправе использовать и другие налоговые вычеты. Следующая группа налоговых вычетов, представляющих собой еще один класс налоговых льгот, объединена в рассматриваемой статье. К социальным налоговым вычетам отнесены три вида вычетов, позволяющих учесть при налогообложении расходы налогоплательщика, имеющие социальную направленность (К сожалению, п. 1 статьи содержит неверную ссылку на п. 2 ст. 210 НК РФ вместо ссылки на п. 3 ст. 210 НК РФ). Законодатель не присвоил этим налоговым вычетам специальных названий, но для удобства назовем их условно благотворительными, образовательными и медицинскими вычетами.
***
Медицинский налоговый вычет
Подпункт 3 п. 1 статьи предоставляет налогоплательщику, осуществлявшему в течение налогового периода расходы на оплату медицинских услуг, право уменьшить основную налоговую базу на фактические расходы на лечение в медицинских учреждениях. Кроме того, в состав медицинского налогового вычета могут войти фактические расходы на лечение в медицинских учреждениях его супруги (супруга), его родителей и(или) его детей в возрасте до 18 лет. Дополнительно к перечисленным расходам в составе медицинского налогового вычета могут быть учтены фактические расходы налогоплательщика на приобретение медикаментов. Максимально допустимый размер медицинского вычета составляет 25000 руб. (этого правила предусмотрено одно исключение, о котором будет сказано дальше), причем в это ограничение должны укладываться все принимаемые к вычету расходы независимо от числа лечившихся в течение года лиц, состоящих с налогоплательщиком в семейных или родственных отношениях.
Перечисленные расходы будут приниматься к вычету, если выполняются следующие дополнительные условия:
— медицинские учреждения, услугами которых пользуются указанные лица, являются российскими;
— оплаченные медицинские услуги входят в перечень медицинских услуг, утверждаемый Правительством РФ;
— приобретенные медикаменты назначены указанным лицам лечащим врачом и входят в перечень лекарственных средств, утверждаемый Правительством РФ. Вычет предоставляется налогоплательщику при наличии у медицинского учреждения, услугами которого воспользовались указанные лица, соответствующей лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.
Налогоплательщик не вправе воспользоваться медицинским налоговым вычетом в отношении тех расходов, которые были осуществлены организацией за счет средств работодателей. В полной мере это относится к случаям, когда работодатель оплачивает медицинскую страховку своего работника и (или) членов его семьи.
Остался не вполне урегулированным вопрос о возможности в составе медицинского налогового вычета учитывать расходы на медицинское страхование работников и (или) членов его семьи, если страховой медицинский полис оплачивается непосредственно налогоплательщиком за счет его средств. С одной стороны, такие расходы не связаны непосредственно с лечением и приобретением медикаментов и как будто не подпадают под действие рассматриваемой статьи. С другой стороны, эти расходы имеют очевидную медицинскую направленность и при наступлении страхового случая застрахованные лица получают медицинскую помощь, предусмотренную этой же статьей, что позволяет предположить возможность распространения положений статьи на расходы по медицинскому страхованию. В будущем этот вопрос следует урегулировать на уровне закона. До тех пор пока это не сделано, со стороны налоговых органов возможна разная интерпретация положений статьи применительно к этому вопросу. В этих условиях МНС России и Минфин России могли бы в рамках методических рекомендаций предложить согласованное толкование, которое бы одинаково применялось всеми налоговыми органами.
В заключение отметим одно важное исключение, предусмотренное статьей. В отдельных случаях сумма в 25000 руб. недостаточна для лечения. И хотя Налоговый кодекс РФ не ставит перед собой цели вывести из-под налогообложения все социально значимые расходы, законодатель предусмотрел, что в некоторых случаях, касающихся дорогостоящих видов лечения, ограничитель в размере 25000 руб. не применяется и к вычету принимается фактическая сумма расходов на лечение независимо от ее размера. Исключение распространяется только на те виды лечения в российских медицинских учреждениях, которые входят в специальный перечень дорогостоящих видов лечения, утвержденных постановлением Правительства РФ.
***
С.Д. ШАТАЛОВ, Первый заместитель Министра финансов РФ
(с сокращениями)

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »