Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Финансовая газета. Региональный выпуск, 3 октября 2002 г.

Определение доходов и расходов по методу начисления в 2002 г. в переходный период

748 просмотров

Согласно п.п. 4 п. 1 ст. 10 Закона от 06.08.01 г. № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" по состоянию на 1 января 2002 г. налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, обязан провести инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2001 г. включительно, в процессе инвентаризации выделить дебиторскую задолженность за реализованные, но неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации, определенную в соответствии со ст. 249 НК РФ, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

 Страховые организации в составе выручки от реализации страховых услуг должны отразить страховые премии (взносы) по договорам страхования по видам иным, чем страхование жизни, которые не учитывались при расчетах налоговой базы за периоды до 1 января 2002 г., но ответственность страховой организации, возникающая с даты вступления договора страхования в силу, по таким договорам наступала до 1 января 2002 г. При этом по договорам сострахования страховые премии (взносы) включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) в переходный период только в размере доли страховой премии, причитающейся налогоплательщику.

Страховые премии по рискам, вознаграждения и тантьемы по договорам, переданным или принятым в перестрахование

Страховые организации в составе выручки от реализации страховых услуг должны отразить страховые премии (взносы) по рискам, принятым в перестрахование, а также вознаграждения и тантьемы по договорам, переданным в перестрахование, по видам иным, чем страхование жизни, которые не учитывались при расчетах налоговой базы за периоды до 1 января 2002 г., но ответственность страховой организации, возникающая с даты вступления договора страхования в силу, по таким договорам наступала до 1 января 2002 г. При этом по договорам сострахования страховые премии (взносы) включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) в переходный период только в размере доли страховой премии, причитающейся налогоплательщику.
В соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 10 Закона от 06.08.01 г. № 110-ФЗ по состоянию на 1 января 2002 г. при определении налоговой базы налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, также обязан включить в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, суммы, определяющие в соответствии с законодательством, действовавшим до вступления в силу главы 25 НК РФ, себестоимость реализованных, но не оплаченных по состоянию на 31 декабря 2001 г. включительно товаров (работ, услуг), которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Указанные суммы включаются в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, только при их документальном подтверждении.
Следовательно, в признанные расходы страховой организации в переходный период включаются страховые премии (взносы) по рискам, переданным в перестрахование, а также вознаграждения и тантьемы по договорам, принятым в перестрахование, по видам иным, чем страхование жизни, которые не учитывались при расчетах налоговой базы за периоды до 1 января 2002 г., но ответственность страховой организации, возникающая с даты вступления договора страхования в силу, по таким договорам наступала до 1 января 2002 г.

Оплата услуг (агента, сюрвейера, аварийного комиссара и т.д.)

В составе выручки от реализации страховых услуг страховые организации должны отразить выручку от оказания услуг (агента, сюрвейера, аварийного комиссара и т.д.), которые были оказаны страховой организацией до 1 января 2002 г., при условии, что эта выручка не поступила и не учитывалась при налогообложении прибыли до 1 января 2002 г.
Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 10 Закона от 6.08.01 г. № 110-ФЗ по состоянию на 1 января 2002 г. при определении налоговой базы налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, обязан включить в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, суммы, определяющие в соответствии с законодательством, действовавшим до вступления в силу главы 25 НК РФ, себестоимость реализованных, но не оплаченных по состоянию на 31 декабря 2001 г. включительно товаров (работ, услуг), которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Указанные суммы включаются в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, только при их документальном подтверждении.
Таким образом, в признанные расходы страховой организации в переходный период включаются расходы по оплате услуг (агента, сюрвейера, аварийного комиссара и т.д.), которые были оказаны страховой организации до 1 января 2002 г., при условии, что расходы по оплате услуг не осуществлялись и не учитывались при налогообложении прибыли до этой даты. Под оказанными услугами для расчета налоговой базы переходного периода понимаются услуги, дата оказания которых в соответствии с условиями договора наступила до 1 января 2002 г.
Внереализационные доходы и расходы в виде суммы процентов по депо премий
В соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290 НК РФ).
Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 10 Закона от 06.08.01 г. № 110-ФЗ по состоянию на 1 января 2002 г. налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, обязан отразить в составе внереализационных доходов суммы штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств в соответствии со ст. 250 НК РФ в том случае, если такие суммы не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль до вступления в силу главы 25 НК РФ, а также отразить в составе доходов иные внереализационные доходы, определенные в соответствии со ст. 250 и 271 НК РФ, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
В соответствии с п.п. 4 п. 2 ст. 10 Закона от 06.08.01 г. № 110-ФЗ по состоянию на 1 января 2002 г. при определении налоговой базы налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, обязан отразить в составе внереализационных расходов суммы штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств согласно ст. 265 НК РФ в том случае, если такие суммы не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль до вступления в силу главы 25 НК РФ, а также отразить в составе расходов иные внереализационные расходы, определенные в соответствии со ст. 265 и 272 НК РФ, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Страховые организации в составе внереализационных расходов переходного периода должны отразить суммы процентов по депо премий по договорам перестрахования за период фактического депонирования средств до 1 января 2002 г., которые не учитывались при налогообложении прибыли до этой даты.

Отчисления в страховые резервы

Страховые организации в составе внереализационных расходов переходного периода должны отразить суммы отчислений в страховые резервы, расчет которых производится исходя из учтенных в базе переходного периода страховых взносов с учетом доли перестраховщика. Базовая страховая премия переходного периода по видам иным, чем страхование жизни, должна быть уменьшена на сумму отчислений в резерв предупредительных мероприятий, а также может рассчитываться без учета вознаграждений за заключение договора страхования.
Суммы страховых резервов, сформированных в переходный период, включаются в состав страховых резервов, сформированных страховой организацией на 1 января 2002 г. для определения дохода, в виде уменьшения (возврата) страховых резервов (п.п. 2 п. 2 ст. 293 НК РФ) для формирования налоговой базы по налогу на прибыль в следующих после 1 января 2002 г. отчетных (налоговых) периодах.

Возврат по договорам страхования, сострахования и перестрахования

Страховые организации в составе выручки от реализации страховых услуг должны отразить доход в виде сумм возврата части страховых взносов по договорам перестрахования у страховых организаций — перестрахователей при их досрочном прекращении до 1 января 2002 г. в том случае, если условия договоров перестрахования предусматривают порядок возврата, а суммы возврата части страховых взносов не были перечислены до 1 января 2002 г.
В признанные расходы страховой организации в переходный период включаются суммы возврата части страховых взносов по договорам страхования, сострахования, перестрахования в случае их досрочного прекращения до 1 января 2002 г. в том случае, если условия договоров предусматривают порядок возврата, а суммы возврата части страховых взносов не были перечислены до 1 января 2002 г. При возникновении обязательства по возврату части страхового взноса в связи с обстоятельствами, указанными в п. 1 ст. 958 ГК РФ, возникшими до 1 января 2002 г., сумма возврата части страхового взноса включается в состав расходов переходного периода, если эта сумма не была перечислена до этой даты.

М.РОМАНОВА, к.э.н., советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »