Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Финансы, 31 октября 2002 г.

Некоторые аспекты налогообложения страхования жизни

3141 просмотр

Согласно ст. 934 Гражданского кодекса РФ по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).

Право на получение страховой суммы принадлежит лицу, в пользу которого заключен договор.
Договор личного страхования считается заключенным в пользу застрахованного лица, если в договоре не названо в качестве выгодоприобретателя другое лицо. В случае смерти лица, застрахованного по договору, в котором не назван иной выгодоприобретатель, выгодоприобретателями признаются наследники застрахованного лица.
Договор личного страхования в пользу лица, не являющегося застрахованным лицом, в том числе в пользу не являющегося застрахованным лицом страхователя, может быть заключен лишь с письменного согласия застрахованного лица. При отсутствии такого согласия договор может быть признан недействительным по иску застрахованного лица, а в случае смерти этого лица по иску его наследников.
В соответствии с приложением № 2 "Условий лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации", утвержденных приказом Росстрахнадзора от 19.05.94 № 02-02/08, страхование жизни представляет собой совокупность видов личного страхования, предусматривающих обязанности страховщика по страховым выплатам в случаях:
• дожития застрахованного (Под застрахованным (застрахованным лицом) здесь и далее понимается лицо, чьи имущественные интересы, соответствующие требованиям ст. 4 Закона Российском Федерации "О страховании", являются объектом страхования.) до окончания срока страхования или определенного договором страхования возраста;
• смерти застрахованного;
• а также по выплате пенсии (ренты, аннуитета) застрахованному в случаях, предусмотренных договором страхования (окончание действия договора страхования, достижение застрахованным определенного возраста, смерть кормильца, постоянная утрата трудоспособности, текущие выплаты (аннуитеты) в период действия договора страхования и др.).
При этом формирование резерва взносов и расчеты тарифных ставок производятся с помощью актуарных методов, на основе таблиц смертности и норм доходности по инвестициям временно свободных средств резервов по страхованию жизни.
Договоры страхования жизни обычно заключаются на несколько лет. Момент поступления взносов не совпадает по времени с выплатой страховой суммы. Поэтому определенный период взносы находятся в распоряжении страховой организации. Одна часть их общей суммы используется для текущих расходов, другая направляется в резерв.
Особенности образования резерва взносов по каждому договору страхования зависят от перечня страховых рисков, включенных в условия данного договора. В страховании на дожитие в резерв поступает вся сумма взносов-нетто, которая вместе с процентами к концу срока страхования образует страховую сумму. Здесь резерв непрерывно растет и расходуется в момент действия договора.
В страховании на случай смерти резерв здесь необходим потому, что размер взносов устанавливается на одном и том же среднем уровне для всех лет действия договора, тогда как потребность в средствах для выплат страховых сумм в течение срока действия договоров возрастает в соответствии с повышением (в зависимости от возраста) вероятности смерти. Часть взносов первых лет страхования, отложенная в резерв, компенсирует недостаток средств в последние годы страхования.
В страховании пенсий резерв создается в течение времени уплаты взносов и постепенно расходуется на протяжении срока выплаты пенсии.
При единовременном взносе резерв по всем видам страхования образуется с момента его уплаты.
Резервы страховой организации по страхованию на дожитие и пенсии возрастают гораздо быстрее, чем по страхованию на случай смерти.
Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы по единому социальному налогу учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в п/п 7 п. 1 ст. 238 настоящего Кодекса).
В соответствии с п/п 7 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат налогообложению суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым преимущественно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
Согласно письму МНС России от 4 апреля 2002 г. № СА-6-05/415@ "О едином социальном налоге" выплаты и вознаграждения, указанные в п. 1 ст. 237 Кодекса, в виде полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении единого социального налога, если они не отнесены налогоплательщиками-организациями к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В случае изменения существенных условий договора и(или) сокращения срока действия договора долгосрочного страхования жизни или их расторжения взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров и (или) сроков сокращения их действия договоров или их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы).
Таким образом, гл. 25 Кодекса не признает расходами для целей налогообложения договоры страхования жизни, заключенные на срок менее 5 лет, договоры страхования сроком действия более 5 лет, но предусматривающие выплату ренты (аннуитетов) ранее, чем через 5 лет, или при расторжении договора страхования.
Договоры страхования на случай смерти подразделяются на: пожизненные и на определенный срок.
При пожизненном страховании договор страхования действует до наступления смерти застрахованного. Выгодоприобретателям обязательно будет выплачено страховое обеспечение. При страховании на определенный срок, если застрахованный в период действия не умер, страховая выплата не производится.
Пожизненное страхование заключается с лицами в возрасте до 65-70 лет. На страхование не принимаются инвалиды и тяжелобольные. Если договор страхования заключается без медицинского освидетельствования, то в течение первых лет вводятся определенные ограничения. Например, страховая сумма выплачивается, если смерть наступила в результате несчастного случая или острого инфекционного заболевания. Если причина смерти в течение двух лет страхования связана с болезнью, скрытой страхователем, выплата не производится. Обычно по договору страхования назначается выгодоприобретатель. Страхователь в течение договора страхования может назначить другого выгодоприобретателя.
Размер страхового тарифа зависит от возраста, пола, профессии, состояния здоровья, наличия или отсутствия вредных привычек (курение, например), а также периода уплаты страхового взноса Обычно по пожизненным договорам страхования жизни предоставляется рассрочка на 10, 20 лет или всего периода действия договора страхования, но до достижения застрахованным 80-85 лет. Наиболее высокие взносы — при рассрочке платежа на 10 лет.
На основании п. 1 ст. 8 Закона РФ от 27.12.1991 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" сумма налога определялась плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности.
Начиная с 01.01.2002 г. согласно ст. 313 гл. 25 "Налог на прибыль" Налогового кодекса РФ, налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если статьями настоящей главы предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.
В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21 11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами.
В соответствии с п/п "г" п. 7 раздела II Положения № 491 (Обращение к данному документу актуально в связи с тем, что период налоговых проверок - 3 года.) к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых страховых услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся расходы на ведение дела в виде оплаты предприятиям, учреждениям, организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе оплаты услуг учреждений здравоохранения, других предприятий, учреждений и организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и т.п.
Затраты страховой организации по оплате медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья уменьшают налоговую базу налога на прибыль страховщика, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховой организацией.
Согласно п/п "а" п. 1 раздела 1 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.1994 № 491, в состав доходов страховщиков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включаются выручка страховщика, формируемая за счет поступлений страховых взносов по договорам страхования, сострахования и перестрахования за вычетом страховых выплат, отчислений в страховые резервы и страховых взносов по договорам, переданным в перестрахование.
Согласно п/п 2 п. 2 ст. 294 гл. 25 Налогового кодекса РФ начиная с 01.01.2002 г. к расходам страховых организаций для целей налогообложения прибыли относятся расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности в виде страховых выплат по договорам страхования, сострахования и перестрахования. В целях гл. 25 НК РФ к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования.
Существует большое число видов страхования на определенный срок на случай смерти. Среди них различают следующие договоры.
• Страхование с неизменной страховой суммой: страховая сумма и взносы остаются неизменными в течение всего срока страхования.
• С увеличивающейся страховой суммой: страховая сумма ежегодно увеличивается на определенный договором страхования процент.
• С уменьшающейся страховой суммой: страховая сумма уменьшается на предусмотренную договором страхования величину до тех пор, пока не будет равна нулю. Обычно такие договоры страхования заключаются на случай смерти заемщика — физического лица. Банк, предоставляя кредит заемщику, обязывает последнего застраховаться на случай смерти на сумму, равную размеру кредита с процентами, т.е. на величину задолженности. Со временем задолженность уменьшается, уменьшается и страховая сумма, которая причитается выгодоприобретателю — банку.
• С правом возобновления договора: например, договор страхования жизни заключается на срок 5 лет и затем продлевается без медицинского освидетельствования.
• С правом перевода в пожизненное страхование: возможность перевода договора страхования всего или части из срочного в пожизненный. Страховые взносы в момент перевода договора на пожизненное страхование жизни несколько увеличены. После перевода страховые взносы будут исчисляться на основе тарифов по пожизненному страхованию для возраста застрахованного на момент переоформления договора.
• С возвратом части страховых взносов (ренты, аннуитетов): застрахованному по окончании срока страхования выплачивается сумма, близкая к величине уплаченных за весь срок договора взносов. Страховые взносы по таким договорам значительно выше.
• Пособия на случай потери кормильца: страховое обеспечение выплачивается не только в случае смерти, но также при временной и (или) постоянной утрате трудоспособности, наступления инвалидности. Так, при страховании заемщика кредита, кроме смерти, может наступить временная или постоянная нетрудоспособность и, следовательно, утраты дохода, что не позволяет в полном объеме погасить кредит. До 2002 г. организации имеют право относить на себестоимость продукции (работ, услуг) расходы по добровольным видам страхования, перечисленные в пп. "р" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 № 552.
Таким образом, в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций — источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию.
Учитывая изложенное, в себестоимость продукции (работ, услуг) могли быть включены только фактически произведенные платежи по договорам добровольного страхования в пределах нормы и при соблюдении целого ряда других условий, одним из которых является вид проводимого страхования.
До 2002 г. затраты в виде страховых взносов по добровольному смешанному страхованию жизни, предусматривающему страховые выплаты застрахованным лицам (выгодоприобретателям) в виде ренты (аннуитетов) не учитывались для целей налогообложения прибыли у работодателей. При этом выплаты застрахованным по договорам страхования жизни, заключенным предприятиями в пользу своих сотрудников на срок более 5 лет, не облагались налогом на доходы физических лиц, а налогообложению подлежали только страховые взносы, уплачиваемые работодателям — юридическими лицами за физических лиц. Для предприятий привлекательность схемы заключалась в том, что размер страховых взносов меньше страхового обеспечения и ренты (аннуитетов), выплачиваемых в целом застрахованным. При этом доход, полученный страхователем в результате инвестиционной деятельности страховой организации, превышает процентный доход, который мог бы быть получен от размещения страхователем денежных средств в банке. Значительная часть дохода, которую гарантировал работодатель, выплачивалась страховой организацией работникам предприятия в виде страховых выплат по договорам долгосрочного смешанного страхования жизни, страховые взносы по которым у работодателя не облагались единым социальным налогом. При этом страховые выплаты по данным договорам страхования получал работник — физическое лицо в виде ренты (аннуитетов) ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором вступили в действие договоры страхования. У страховой организации полученный в виде страховых взносов доход в тот же отчетный период уменьшался на суммы страховых выплат в виде ренты (аннуитета).
С введением 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации использование схем минимизации расходов, связанных с выплатой заработной платы своим сотрудникам через договоры долгосрочного страхования жизни, заключаемые работодателями — юридическими лицами, ограничено условиями п. 16 ст. 255 НК РФ; к договорам долгосрочного страхования жизни относятся договоры, заключаемые на срок не менее пяти лет, которые в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде ренты и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица.
В случае изменения существенных условий договора и (или) сокращения срока действия договора долгосрочного страхования жизни, договора пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжения взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, т.е. чрезвычайными и неотвратимыми обстоятельствами).
Начиная с 2002 г., согласно п/п 7 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом суммы страховых платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица.
Учитывая изложенное, использование схем минимизации расходов, связанных с выплатой заработной платы своим сотрудникам через договоры долгосрочного страхования жизни, заключаемые работодателями — юридическими лицами, ограничено по единому социальному налогу вышеуказанной статьей.
Таким образом, использование договоров долгосрочного страхования жизни работодателями — юридическими лицами для минимизации налогов стало практически невозможно.
Развитие страхования жизни сдерживается низким уровнем доверия населения к отечественным финансовым институтам долгосрочных вложений, низким платежеспособным спросом на страховые услуги. Однако с учетом происходящего изменения психологии граждан, обусловленного рыночными отношениями, роста страховой культуры, стабилизации доходов наблюдается положительный сдвиг в развитии данного вида страхования.
В направлении развития добровольного личного страхования приоритеты в плане стимулирования должны отдаваться классическим видам страхования жизни и пенсионному страхованию.
Страхование жизни является важной сферой страхового предпринимательства, традиционным и постоянным источником значительных инвестиционных ресурсов, способствующих успешному росту экономики.
Демографическая ситуация, характеризующаяся увеличением доли населения старших возрастных групп, переход на накопительную систему в пенсионном обеспечении, включающую самостоятельное формирование гражданами своего пенсионного фонда, требуют вовлечения страховых организаций в систему пенсионного обеспечения путем развития коллективного и индивидуального добровольного страхования пенсии.
Создание стимулов для развития долгосрочного страхования, включая пенсионное страхование, должно быть связано также с созданием системы гарантий страхователям и застрахованным гражданам в получении накопительных сумм по таким договорам страхования.
Помимо введения более жестких нормативных требований к финансовой устойчивости страховщиков, должна быть установлена специализация страховых организаций путем введения запрета на осуществление одним страховщиком одновременно личного страхования и имущественного. В этих целях должна быть разработана адекватная классификация видов страховой деятельности, определены особенности организации и осуществления страхования жизни и пенсий.
Развитие страхования жизни ведет не только к специализации страховщиков, но и к созданию института актуариев, необходимости законодательного установления основ актуарной деятельности, связанной с расчетами страховых тарифов, страховых резервов, анализом и прогнозированием инвестиционных программ.
Как отмечается в Концепции развития страхования в Российской Федерации, дальнейшее совершенствование должно коснуться налогообложения страховых операций.
Прежде всего требуется снятие имеющихся несоответствий между некоторыми нормами Налогового кодекса Российской Федерации и страхового законодательства. Кроме того, принять решение о поэтапном, в течение 2-3 лет увеличении нормативов страховых платежей (взносов), которые включаются в расходы на оплату труда, производимые работодателями по договорам личного страхования, в том числе и по страхованию жизни. При этом в интересах государства меры налогового стимулирования должны применяться преимущественно на этапе уплаты страхового взноса, а не при получении страховой выплаты. Следует также исключать из совокупного годового дохода граждан их затраты на осуществление страховой защиты имущественных интересов, связанных с жизнью и здоровьем, владением, пользованием, распоряжением личными строениями, жилыми помещениями, домашним имуществом.

М.В.РОМАНОВА, советник налоговой службы РФ III ранга, МНС России

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »