Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Бухгалтерия в вопросах и ответах, 27 сентября 2002 г.

ЕСН по добровольному страхованию сотрудников

849 просмотров

Организация может застраховать своих сотрудников. Нужно ли при этом платить ЕСН? На этот вопрос ответило МНС России, утвердив новые Методические рекомендации по этому налогу. Свою точку зрения высказывал и Минфин России в нескольких письмах.

Из статьи можно будет узнать, какие платежи по страхованию не облагаются ЕСН, а с каких нужно заплатить налог.
Обычно организации заключают следующие договоры добровольного страхования работников:
— медицинского страхования;
— негосударственного пенсионного страхования;
— страхования на случай утраты трудоспособности;
— страхования жизни.
Как указано в пункте 1 статьи 237 НК РФ, ЕСН облагаются выплаты организаций в пользу граждан. В частности, нужно заплатить ЕСН с суммы взносов по договорам добровольного страхования в пользу работников. Однако из этого правила есть исключения.
В частности, не нужно платить ЕСН с взносов на страхование членов семей работников. На это указано в пункте 2.1.2 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты ЕСН, утвержденных приказом МНС России от 05.07.2002 № БГ-3-05/344 (далее — Методические рекомендации).
При уплате взносов у организации может возникнуть следующий вопрос. В какой момент нужно рассчитывать ЕСН? В статье 242 НК РФ указано, что это делается в день начисления выплат. Например, фирма может начислить, но не выплатить зарплату, однако все равно должна рассчитать ЕСН. Такой же подход нужно применять к взносам по добровольному страхованию. Налог начисляется в том периоде, в котором по условиям договора должны перечисляться взносы.

Пример 1.

ЗАО "Мир" по условиям договора страхования должно перечислить взнос 25 июля 2002 года в сумме 10000 рублей. Он был уплачен 10 августа 2002 года.
Ставка ЕСН составляет 35,6%. Налог начисляется в июле 2002 года в размере:
10000 рублей х 35,6% = 3560 рублей.

Медицинское страхование

Взносы организации по некоторым договорам медицинского страхования работников не облагаются ЕСН согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ. Налог не нужно платить, если одновременно выполняются два условия:
— договор заключен на срок не менее года;
— договор предусматривает оплату страховой компанией медицинских расходов работников.
Обратим внимание, что обычно договор медстрахования вступает в силу в момент уплаты первого страхового взноса. Это указано в статье 4 Закона РФ от 23.06.91 № 1499-1 "О медицинском страховании граждан в РФ". Поэтому организация должна отсчитывать год с даты оплаты, а не с даты подписания такого договора.
Договор страхования может предусматривать выплаты, даже если работник не пользовался медицинскими услугами. В такой ситуации нужно определить, учитываются ли такие расходы при исчислении налога на прибыль?
Для того чтобы учесть платежи по медстрахованию при налогообложении прибыли, договор должен отвечать тем требованиям, которые указаны в статье 238 НК РФ. Если они не соблюдены, то взносы не уменьшают налогооблагаемую прибыль. При этом платежи не облагаются ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ. Такое правило применяется к взносам по договорам, которые заключены на срок мене" года или предусматривают выплаты работнику.
Таким образом, ЕСН не начисляется на платежи по любому договору медстрахования работников. Однако от основания, по которому не нужно платить ЕСН, зависят данные в декларации по ЕСН, утвержденной приказом МНС России от 27.12.2001 № БГ-3-05/573 (далее — декларация). Если бухгалтер неверно ее заполнит, то сумма налога может быть рассчитана неправильно.
В Инструкции по заполнению декларации, утвержденной приказом МНС России от 31.01.2002 № БГ-3-05/45 (далее — Инструкция), сказано, что строка 0100 "Объект налогообложения" заполняется в соответствии со статьей 236 НК РФ. Строка 0200 "Суммы, не подлежащие налогообложению" заполняется на основании статьи 238 НК РФ. Поэтому если организация платит по договору медстрахования, который соответствует требованиям, приведенным в статье 238 НК РФ, то сумма взносов указывается по строкам 0100 и 0200 декларации. При заполнении расчета по авансовым платежам ЕСН, который утвержден приказом МНС России от 01.02.2002 № БГ-3-05/49, организация справочно показывает такие страховые взносы по строке 1100.
Платежи организации, которые не учитываются при налогообложении прибыли, вообще не должны отражаться в декларации по ЕСН, так как они не включаются в объект налогообложения. В расчете по авансовым платежам эти суммы нужно справочно указать по строке 1000.

Пример 2.

ЗАО "Союз" 15 января 2002 года заключило два договора медицинского страхования своих сотрудников. 3 договорах предусмотрено, что страховые компании оплачивают медицинские расходы работников.
Один из них действует до 1 февраля 2003 года (договор № 1), другой — до 15 января 2003 года (договор № 2).
Взносы были перечислены единовременно 31 января 2002 года в сумме:
— договор № 1 — 120000 рублей;
— договор № 2 — 60000 рублей.
По условиям договоров они вступают в силу с момента уплаты взносов. Договор № 2 заключен на срок менее одного года. Поэтому ЗАО "Союз" не может быть освобождено от уплаты ЕСН на основании статьи 238 НК РФ. Однако эта сумма не учитывается при налогообложении прибыли, значит, не облагается ЕСН в соответствии со статьей 236 НК РФ.
Взнос по договору № 1 не подлежит налогообложению по статье 238 НК РФ.
Остальные выплаты и вознаграждения работникам, которые облагаются ЕСН, составили — 1000000 рублей.
По строке 0100 в декларации по ЕСН за 2002 год организация покажет следующую сумму:
1000000 рублей — 120000 рублей = 1120000 рублей.
В строке 0200 будет указана сумма взноса по договору № 1 в 520000 рублей. Сумма выплаты по договору № 2 (60000 рублей) не учитывается в декларации.

Наименование показателя	Код строки	ПФР		ФФОМС		ТФОМС		ФСС
		по данным		по данным		по данным		по данным
		налогоплательщика	налогового органа	налогоплательщика	налогового органа	налогоплательщика	налогового органа	налогоплательщика	налогового органа
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Объект налогообложения	0100	1120000		1120000		1120000		1120000
Суммы, не подлежащие налогообложению	0200	120000		120000		120000		120000
Суммы налоговых льгот	0300	0		0		0		0
Налоговая база (сто. 0100 -стр. 0200 -стр. 0300)	0400	1000000		1000000		1000000		1000000
…

***
Страхование жизни
Если организация застрахует работников на случай наступления смерти, то взносы по такому договору не облагаются ЕСН на основании статьи 233 НК РФ. Как указано в пункте 12 Методических рекомендаций и письме Минфина России от 25 03 2002 № 04-04-04/39 это положение применяется вне зависимости от того, связан страховой случай с выполнением трудовых обязанностей или нет.
Обратим внимание, что Минфин России изменил свою позицию, которая была приведена в письме от 20 02 2002 № 04-04-06/31. В нем было указано, что действие статьи 238 ЧК РФ не распространяется на взносы по договорам, если страховой случай не связан с выполнением трудовых обязанностей.
На практике бывает, что в договорах страхования предусматривается несколько страховых случаев, например, смерть работника и дожитие до окончания срока действия договора. При этом величина взносов организации показывается одной суммой. В Методических рекомендациях по этому поводу было разъяснено, что на основании статьи 238 НК РФ не облагаются взносы, если в таком договоре отдельно выделены их суммы. Это нужно сделать, поскольку взносы организации на случай, например, дожития работника до окончания срока договора не указаны в статье 238 НК РФ. МНС России указало, что такие взносы облагаются в общеустановленном порядке.
Обратим внимание, что эти разъяснения налогового ведомства не означают, что нужно платить ЕСН с суммы страховых платежей. Если организация перечисляет взносы на случай дожития работника до окончаний срока договора, определенного в договоре возраста и т. д., то надо определить, уменьшают ли они облагаемую прибыль?
Однако в пункте 16 статьи 255 НК РФ не предусмотрено, что такие платежи можно включить в расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли. Поэтому они не облагаются ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ. Несмотря на это, организациям следует отдельно указывать в договорах суммы взносов по каждому страховому случаю. Это нужно для того, чтобы правильно составить отчетность по ЕСН.

Пример 4.

ЗАО "Бриз" заключило договор страхования жизни своих работников. Он действует до конца 2003 года. Общая сумма взносов — 200000 рублей. В договоре предусмотрено два страховых случая и отдельно выделены суммы взносов по каждому из них:
— смерть работника — 60000 рублей;
— дожитие работника до окончания срока действия договора — 140000 рублей Сумму в 60000 рублей организация покажет в строках 0100 и 0200 декларации по ЕСН. Она же справочно отражается по строке 1100 расчета авансовых платежей.
Взносы в размере 140000 рублей в декларации не указываются. Их нужно справочно привести в расчете авансовых платежей по строке 1000.

Эксперт АГ "РАДА", А.С.Богословский
(с сокращениями)

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »