Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Аудит и налогообложение, 21 августа 2000 г.

Перспективы налогообложения операций по перестрахованию

1781 просмотр

Прежде чем рассматривать перспективы налогообложения операций по перестрахованию, остановимся на состоянии страхового рынка в России. В настоящее время в России существует только 60 видов страхования, тогда как в Европе — около 500, а в США — до 3 000 видов. По расчетам специалистов, страхованием сегодня охвачено около 7% возможных рисков. Потенциальные же возможности страхового рынка России — около 100 млрд долл. в год. В США, к примеру, только в 1997 г. они превышали 500 млрд долл.

Сегодня совокупные страховые резервы России составляют примерно 1 млрд долл., а уставные капиталы всех страховых организаций — 500 млн долл. В тех же Соединенных Штатах Америки зарегистрировано 6 200 страховых компаний с активами 2,7 трлн долл., а страховая премия достигает 11,4% от ВВП. Если в Японии расходы по страхованию на душу населения — 5 000 долл. в год, в Швейцарии — 4,5 тыс. долл., то в России — только 40 долл.
За период с 1991 г. по 1996 г. состояние национальной экономики связывают с углублением кризиса, резкими темпами падения промышленного производства, сокращением инвестиций, скрытой формой передачи инвестиций за рубеж. По экспертной оценке ряда ведущих специалистов в области страховой деятельности, за рубеж уходит от 150 млн до 300 млн долларов. Причем 60-70% этих сумм уходит в оффшорный бизнес. Поэтому главная цель, стоящая перед государством, — разработать метод предотвращения оттока денежных средств за рубеж, в том числе через страховые организации. Однако эту проблему нельзя решить, полностью запретив передачу за рубеж в перестрахование крупных рисков, поскольку реальная емкость перестраховочного рынка России низка. Создание же национального перестраховочного общества пока также не реально опять-таки из-за отсутствия денежных средств. Есть более эффективный способ приостановления оттока денежных средств за рубеж — ввести ограничения на исключение из налогооблагаемой базы страховщика взносов, передаваемых за рубеж в определенной квоте. Умело используя налоговый механизм, можно добиться стимулирования перестрахования на внутреннем рынке и соответственно ограничить размеры передачи перестраховочных рисков зарубежных компаниям.
Принципиальное решение в этом направлении дает Постановление Правительства РФ от 22.11.96 г. № 1387 “О первоочередных мерах по развитию рынка страхования в Российской Федерации”, которое предусматривает ужесточение налогообложения российских страховщиков, передающих в перестрахование за границу более 40% собираемых премий (взносов). Однако это Постановление не имеет прямого действия, что, к сожалению, в очередной раз свидетельствует об отсутствии четкой системы управления страховым делом в России.
В соответствии с указанным Постановлением Минэкономики совместно с Минфином разработали ряд мер по развитию российского страхового рынка. Но поскольку некоторые положения Постановления изначально надлежащим образом не обоснованы, в них есть ряд существенных недостатков. Прежде всего, неправомерно устанавливать в качестве норматива единую квоту в размере 40% для всех рисков и объектов страхования.

Данная мера может привести к следующим последствиям:
1. К резкому ухудшению финансового состояния тех страховщиков, которые связаны долгосрочными договорами с иностранными перестраховщиками. Такие долгосрочные договоры заключены многими российскими страховщиками, и в первую очередь теми, которые занимаются проведением видов страхования, требующих большого страхового покрытия, — страхованием авиационных рисков, морских судов, ответственности, крупных имущественных рисков. Причем ухудшение финансового состояния может достичь степени разорения некоторых российских страховщиков. Так, анализ данных одной из крупных страховых организаций Российской Федерации, имеющей долгосрочные связи с иностранными перестраховщиками, дал следующие результаты: за девять месяцев 1997 г. данная организация имела балансовый убыток в размере 3,3 млрд руб. В случае предлагаемого ограничения для целей налогообложения та же организация имела бы налогооблагаемую прибыль в размере 6,6 млрд руб., и для уплаты налога на прибыль у нее просто было бы достаточных средств. Таково прямое последствие предлагаемого взимания налога не на прибыль, а на расходы.

2. К снижению возможностей страховых организаций в полном объеме производить страховые покрытия для крупнейших российских предприятий. Поскольку на сегодняшний день емкость отечественного страхового рынка ограничена, зачастую невозможно силами только российских страховщиков обеспечить требуемое страховое покрытие для крупнейших предприятий. В результате ухудшения качества страховой защиты эти предприятия могут оказаться в ситуации, когда наши страховщики будут не в силах возместить возникшие последствия страховых случаев. Таким образом, предлагаемая жесткая ограничительная мера по налогообложению может отбросить российский страховой рынок назад и сделать его слабым и недееспособным.

3. К ухудшению инвестиционного климата в Российской Федерации. Как правило, одно из условий, выдвигаемых иностранным инвестором, — это обеспечение страховой защиты российского предприятия, которому предоставляются среднесрочные и долгосрочные инвестиции, в крупнейших иностранных страховых обществах. При этом наиболее крупные риски часто распределяются на мировом страховом рынке среди десятков страховщиков. На практике договор страхования заключается с российским страховщиком, а затем в большинстве случаев передается в перестрахование иностранным перестраховщикам. При введении указанной ограничительной меры российским страховщикам будет невыгодно участвовать в обслуживании такого инвестиционного процесса. Они будут лишены возможности что-либо предпринять, ибо действующее законодательство о страховании запрещает размещать риски российских предприятий напрямую за рубеж.

4. К непреодолимым трудностям для российских предприятий при морских и авиаперевозках. Условиями ряда международных договоров, в том числе и с участием России, предусмотрены требования о наличии существенного страхового покрытия для выполнения пассажирских, грузовых и морских перевозок через территории иностранных государств. Такое покрытие, исчисляемое в зависимости от степени перевозок до сотен миллионов долларов, страховые компании России на сегодняшний день обеспечить не в силах. Но чтобы международные перевозки осуществлялись бесперебойно, львиная доля страхового покрытия по таким рискам передается в перестрахование в десятки иностранных страховых компаний. При введении ограничительной меры российским страховщикам будет экономически нецелесообразно заключать подобные договоры страхования, поскольку их прибыль от этих договоров составляет небольшую величину. Следовательно, и российские предприятия, занимающиеся такими перевозками, будут поставлены в условия, когда они будут лишены возможности соответствовать требованиям международных договоров.

5. К увеличению нереального оборота страховых организаций России. Если российский страховщик будет выбирать между разорением, сворачиванием бизнеса или поиском путей избежания введенных ограничений, то, скорее всего, он предпочтет последнее. В результате он может прибегнуть к “раздуванию” своего оборота или заключению таких договоров, которые не будут предполагать в дальнейшем каких-либо страховых выплат. Таким образом, по предварительным подсчетам, после введения предполагаемой ограничительной меры около 10-20% оборота российского страхового рынка займет мнимое страхование.

6. К снижению страхования жизни. Только недавно Российское Правительство предприняло шаги к развитию этого рынка (освобождение от подоходного налога взносов по договорам страхования жизни на срок не менее пяти лет), но предполагаемая мера может свести на нет эти усилия. Долгосрочное страхование жизни выполняет две функции — чисто страховую (выплата дохода наследникам в случае смерти страхователя) и сберегательную (при дожитии до определенного договором страхования срока выплата обусловленного договором страхования дохода страхователю). Кризис российского финансового рынка заставил многих отечественных страховщиков передавать долгосрочные договоры страхования жизни иностранным перестраховщикам. Предполагаемая фискальная мера, при которой взносы по страхованию жизни, передаваемые в перестрахование за пределы Российской Федерации, вообще не уменьшают налогооблагаемую базу, заставит российских страховщиков снизить выплачиваемые доходы страхователям — гражданам Российской Федерации, что, в свою очередь, приведет к снижению покупательной способности населения.

Для устранения изложенных последствий, на наш взгляд, необходимо установить дифференцированные ограничения по договорам, передаваемым за рубеж, особенно по страхованию авиационных и морских рисков, страхованию ответственности, страхованию на случай техногенных катастроф и прочим.
На способ и метод перестрахования можно влиять через налогообложение. Введение ограничений на перестрахование за рубеж через налогообложение по-разному скажется на различных видах страхования, объектах страхования, а также видах перестрахования (облигаторное и факультативное). Чтобы воздействовать через налогообложение на ограничение оттока денежных средств, связанного с заключением договоров перестрахования, передаваемых за рубеж, необходимо изучить, проанализировать и дать научную оценку российского рынка перестрахования.
Как уже отмечалось, перестрахование — это тот действительный рыночный механизм, который позволяет обеспечивать финансовую устойчивость страховщика. Введение через налогообложение ограничений доли зарубежных перестраховщиков позволит не только сократить отток денежных средств, но и подстегнуть страховые организации отдавать риски в перестрахование внутри страны.
С одной стороны, потенциальные возможности увеличения емкости российского страхового рынка огромны, но с другой — уставный капитал многих компаний до 1997 г. был заполнен ценными бумагами, не подкрепленными денежными средствами или неликвидными ценными бумагами. Меры, проведенные в соответствии с законодательством по увеличению уставного капитала страховых организаций России в 1998-1999 гг., позволят увеличить устойчивость российских страховщиков и, как следствие, дадут им возможность принимать договоры в перестрахование в большем размере.
На сегодняшний день зарегистрировано около 30 перестраховочных компаний, но работает из них не более трети. Возможности оставшихся страховщиков используются не полностью, так как по-прежнему все еще живуча и довольно широко распространена практика взаимного обмена рисками между страховщиками. Данное обстоятельство не способствует становлению надежной системы перестрахования. Сказывается также повышение активности западных фирм и брокеров. Потенциал специализированных компаний достаточно велик. Если следовать нормативам страхового надзора, можно сказать, что пять крупнейших перестраховщиков используют свои возможности по приему рисков менее чем наполовину. Доля выплат, производимых перестраховщиками, относительно страховых выплат в целом составляла от 25% в 1994 г. до 60% в 1997 г.

Как известно, в перестрахование передаются в основном риски страхования имущества и страхования ответственности производителей продукции, работ и услуг. Например, 92% общей премии у отечественных перестраховочных компаний составляют имущественные риски. В 1997 г. 53% от общего объема поступления страховых премий по этим видам страхования были переданы в перестрахование.
При введении ограничения в случае пропорционального страхования можно определить перестраховщика в каждом договоре страхования, однако при непропорциональном страховании это сделать трудно. Поэтому целесообразно при введении ограничения использовать в качестве объемного показателя общий объем поступления по каждому риску отдельно.
В настоящее время страховые организации для сохранения своей платежеспособности и реальной надежности своей деятельности передают риски друг другу. Сокращение относительного и абсолютного объема премий, собираемых большинством страховщиков, ухудшение финансового положения их клиентов с новой силой обострили проблему получения рисков по перестрахованию и в ретроцессию. Причем это касается даже страховых организаций, традиционно исповедовавших классические принципы работы. С другой стороны, при передаче рисков за границу зарубежные перестраховщики диктуют условия перестрахования, доля перестраховщиков должна быть не менее 50%, а то и выше — до 95%.
Учитываемая доля перестрахования по страхованию жизни составляет около 10% от всех поступлений по страхованию жизни. Данные риски в полном объеме можно покрыть перестраховщикам России на нормальной базе, базе риска смерти, тем более что доля эксцедента убытка у них гораздо меньше доли передачи в перестрахование.
Вводимое ограничение на премии, передаваемые по перестрахованию за рубеж в размере 40% от общей суммы по страхованию иному, чем страхование жизни, а по страхованию жизни — в размере 100%, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.
До введения данного ограничения по страхованию жизни существовало ряд барьеров, которые, кстати, есть и сейчас, в частности, чтобы проводить операции по перестрахованию рисков по жизни по накопительной части за рубежом, необходимо иметь специальное разрешение Департамента страхового надзора по отдельному договору или отдельным договорам.
Введение ограничения в размере 40% от общей суммы поступивших взносов по договорам страхования иным, чем страхование жизни, позволит мобилизовать внутренние перестраховочные ресурсы, а также задуматься о целесообразности передачи рисков за рубеж. Сложившаяся практика дает основание утверждать, что зарубежных перестраховщиков не устроит доля ответственности в размере 40%, а страховые организации в поисках более выгодных партнеров могут обратиться к крупным российским перестраховщикам, которые найдут возможность покрыть страховые риски, в несколько раз превышающие те, которые страховые организации будут передавать друг другу.
Доля перестраховщиков по имущественным видам страхования в общем объеме страховых поступлений по стране возросла от 0,7% в 1994 г. до 3,4% в 1996 г. Но в настоящее время произошел спад доли перестраховщиков до 2,2%.
Однако необходимость по передаче крупных рисков за рубеж сохранится. Это относится к рискам, без которых невозможно обойтись, например, по перестрахованию судов или космических объектов.
Введение ограничения в размере, дифференцированном по различным рискам страхования, может привести к увеличению договоров по иным видам страхования. Ведь данная норма установлена от общей суммы поступлений по видам страхования иным, чем страхование жизни, по определенному риску страхования, что, в свою очередь, приведет к увеличению налоговых поступлений, которые в настоящее время составляют порядка 1% от страховых платежей.
Страховые организации будут развивать сострахование, тем самым дробить страховые риски, чтобы уменьшить налоговую базу, и, следовательно, будет повышаться устойчивость страхового рынка России в целом. На наш взгляд, порядка 5% ответственности по страхованию космических рисков российские страховщики могут перестраховывать в России, поэтому доля ограничения по договорам, передаваемым за рубеж, по страхованию космических рисков должна быть не более 95%.

Страхование космических рисков относится к одному из наиболее сложных для российских страховых организаций в силу того, что:
— данное страхование нетрадиционно для отечественного страхового рынка, и при отсутствии методик оценки рисков, установления страховых тарифов, а также по причине неразработанных условий страхования весьма проблематичным становится решение вопроса о возможности принятия космических рисков на страхование;
— наличие весьма незначительных объемов финансовых средств страховщиков обусловливает крайнюю осторожность со стороны страховщиков при заключении договоров страхования, при осуществлении сострахования, объединении страховщиков в страховые пулы и передаче рисков в перестрахование;
— возможный потенциальный ущерб, подлежащий компенсации страховщиками, настолько велик, что вызывает необходимость перестрахования у зарубежных перестраховщиков.
За 1998 г. через счета отечественных страховщиков прошло 42 млрд руб. Выплаты составили 32 млрд руб. Даже если принять среднегодовой курс американского доллара девять рублей за доллар, объем страховых сборов всеми российскими страховщиками не превысит 5 млрд долларов. Этот уровень соответствует масштабам средней европейской страховой компании. Для сравнения: одна только американская AIG, работающая, в том числе, на российском рынке, в целом собирает в год до 100 млрд долларов страховых взносов.
Для того чтобы страхование космических рисков удовлетворило всех страхователей, в страховой защите необходимо создать достаточные перестраховочные емкости, специально предназначенные для космических рисков, поскольку объем покрытия перестраховочных договоров из-за сложности космических рисков будет превышать объем покрытия аналогичных договоров в других видах страхования.
За последние три-четыре года увеличилось число международных коммерческих проектов, согласно которым для вывода на орбиту космических аппаратов, принадлежащих зарубежным компаниям, используются российские ракеты-носители. Подобные программы в настоящее время и формируют рынок космического страхования практически на 90%, так как страхование рисков, которые могут возникать при запуске, является обязательным условием международного контракта.
Емкость отечественного рынка космического страхования оценивается в 5-7 млн долларов. Страхованием охвачены отдельные риски, связанные с подготовкой и запуском ракет-носителей, а также с орбитальным функционированием космических аппаратов. Используемый уровень тарифов по страхованию несколько ниже соответствующего мирового уровня и составляет 11,5-13,5%. Для того чтобы страхование космических рисков удовлетворило всех страхователей в страховой защите, необходимо создать достаточные перестраховочные емкости, специально предназначенные для космических рисков, поскольку объем покрытия перестраховочных договоров из-за сложности космических рисков будет превышать объем покрытия аналогичных договоров в других видах страхования.
В случае гибели космического аппарата при запуске или во время полета это оборачивается невосполнимыми потерями и для науки, и для бюджета, из которого финансируется значительная часть подобных исследований.
Выплаты по крупнейшим в истории российского рынка событиям — гибель спутника Центробанка “Купон” — произошли в первом полугодии 1998 г., убыток составил 523 млн 300 тыс. руб.
Оплаченный уставный капитал ОАО “Ингосстрах” составляет 80 млн руб., а объявленный уставный капитал — 500 млн руб.

Ежегодно необходимо страховать порядка 25 спутников. В 1996 г. по соглашению между “Ингосстрахом” и ГКНПЦ им. М.В.Хруничева была разработана страховая программа по страхованию гражданской ответственности перед третьими лицами ГКНПЦ им. М.В.Хруничева и его западных партнеров за ущерб, который может принести возможная авария при запуске трех спутников — Astra 1F Inmfrsat 3 и Tempo 1. Гражданская ответственность при возможной гибели спутников Inmfrsat 3 и Astra 1F, удачно выведенных на орбиту, была застрахована на 300 млн долл., по каждому космическому аппарату.
В рамках этого соглашения была застрахована на 500 млн долл. ответственность ГКНПЦ им. М.В.Хруничева за ущерб, который может причинить возможная авария американского спутника Tempo 1, принадлежащего Space System Loral и предназначенного для телевизионного вещания на территории континентальной части США, Аляску, Гавайи и Пуэрто-Рико. Риски по этим договорам были перестрахованы за рубежом, в частности на лондонском и французском страховых рынках. Таким образом, российский рынок сможет покрыть убыток в размере 5% от ответственности по страхованию космических рисков.
По данным ОАО “Ингосстрах”, в 1998-1999 гг. при страховании перечисленного ниже морского и воздушного транспорта убытки составили:
теплохода “Аскания Нова” — 642 739 фунтов, около 1 млн руб. (выплата произведена 11.06.98 г.);
теплохода “Клайпеда” — 1 031 226 90 долл.;
самолета Су-27 — 26 940 418 долл. (выплата произведена 03.04.98 г.);
самолета СУ-27 — 29 334 943 долл. (выплата произведена 07.04.98 г.).
По самолетам собственное удержание ОАО “Ингосстрах” составило порядка 2 000 000 долл. США.
Отсюда можно сделать вывод, что до 30% ответственности по страхованию воздушного и морского транспорта страховые организации могут перестраховывать в России.
Нежилой фонд Санкт-Петербурга — это 21 404 строения площадью более 35 909 500 кв. м. Средняя цена продажи 1 кв. м нежилых помещений в 1997 г. составила 334,28 руб./кв. м. Таким образом, стоимость нежилого фонда в Санкт-Петербурге в целом равна 12 003 млн руб.
В 1998 г. ОАО “Ингосстрах” по страхованию только двух зданий покрыл такие убытки:
здания компании “Перманент” — 620 000 долл.
здания компании “Кволити Продакс” — 6 млн руб. (276 000 056 долл. США) (выплачено 22.03.99 г.).
Из приведенных цифр видно, что по страхованию зданий и сооружений до 60% страховщики могут перестраховывать в России.
По данным российской практики, отечественный рынок сможет покрыть убыток в размере 5% от ответственности по страхованию космических рисков; до 30% ответственности по страхованию воздушного и морского транспорта страховые организации могут перестраховывать в России.
Страховой взнос по страхованию автомобилей в среднем составляет порядка 100 долл., а выплата — порядка 1000 долл. США. На российском рынке страховые взносы по страхованию автомобилей в целом достигают порядка 500 млн руб. Таким образом, даже если вся сумма по данному страхованию будет передана в перестрахование, российские перестраховщики смогут его покрыть.

Итак, приведенные данные служат основанием для следующих выводов:
Страховые премии (взносы) по договорам страхования иным, чем страхование жизни, переданным в перестрахование за пределы Российской Федерации, для целей налогообложения по налогу на прибыль уменьшаются на сумму страховых премий, начисленных перестраховщику по договорам перестрахования, в размере, не превышающем:
по страхованию космических рисков — 95%;
по страхованию судов, воздушного транспорта — 70%;
по страхованию зданий, сооружений и другим видам страхования иным, чем страхование жизни, — 40%.
Страховые взносы (премии) по договорам страхования жизни, страхования автотранспортных средств, переданным в перестрахование за пределы Российской Федерации, не уменьшают налоговую базу страховой организации для целей налогообложения по налогу на прибыль.
Перестрахование у компаний, созданных с участием иностранного капитала и имеющих российскую лицензию, рассматривается как перестрахование на внутреннем рынке.
В соответствии с новой редакцией Правил размещения страховых резервов, разработанных Минфином России, доля иностранных перестраховщиков в резервах страхования жизни составляет 5%, а по всем остальным видам — 30%.
Поскольку ограничения по формированию страховых резервов устанавливаются от общего объема полученных денежных средств по договорам страхования, то ограничения через налогообложение в разрезе каждого риска страхования (космические риски, страхование воздушного и морского транспорта, зданий и сооружений) позволят:
• вести более жесткий контроль;
• стимулировать улучшение работы российских страховщиков, что в конечном счете приведет к появлению новых технологий, а страхователь получит новые страховые продукты;
• получить дополнительный доход в бюджет.

Марина РОМАНОВА, советник II ранга МНС России

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »