Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Деловой Петербург, 13 декабря 2000 г.

Добровольное медицинское страхование сотрудников

541 просмотр

— Какие налоги необходимо заплатить юридическому лицу при добровольном медицинском страховании своих сотрудников?

— В соответствии с п.п. «р» п. 2 «Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются платежи (страховые взносы) по добровольному медицинскому страхованию.
При этом установлено, что «суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 1 % объема реализуемой продукции (работ, услуг)», т.е. суммы, отраженной в бухгалтерском учете по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», без суммы НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей. Согласно разъяснениям Минфина РФ от 23.02.98 № 04-07-04 и от 26.03.98 № 04-07-04, норма расходов рассчитывается от размера выручки, полученной предприятием от реализации продукции (работ, услуг) начиная с того квартала, в котором предприятие заключило договор страхования.
Для организаций, осуществляющих деятельность в сфере торговли, при определении объема реализуемой продукции (работ, услуг) применяется показатель валового дохода от реализации товара, исчисляемый как разница между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров, что подтверждено Письмом ГНС РФ от 16.07.96 № ПВ-4-13/ 52н.
В соответствии с пунктом 12 Положения о составе затрат, расходы на производство продукции включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от момента их оплаты. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98 № 60н), факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Принимая во внимание, что страховые платежи, как правило, носят предварительный характер, уплаченные суммы подлежат отражению на счете 31 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием ежемесячно в течение срока действия договора страхования. В подтверждение данной позиции можно привести официальные разъяснения Минфина РФ. Так, отвечая на частный запрос, Минфин РФ в своем Письме от 03.06.99 № 04-02-05/1 указал, что предприятие неправомерно отнесло на затраты всю сумму страхового взноса единовременно, поскольку срок действия договора был установлен с 1998 по 2001 год.
В соответствии с Инструкцией «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» № 33 от 08.06.95, сальдо по счету 31 включается в налогооблагаемую базу при расчете налога на имущество.
Согласно п.п. «ф» п. 1 ст. 3 Закона РФ от 07.12.91 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц», во всех случаях суммы страховых взносов подлежат налогообложению в составе совокупного годового дохода, если они вносятся за физических лиц из средств предприятий, учреждений, организаций или иных работодателей, за исключением случаев, когда страхование своих работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с законодательством и по договорам добровольного медицинского страхования при отсутствии выплат застрахованным физическим лицам. В целях налогообложения в совокупный доход не включаются суммы страховых выплат физическим лицам в возмещение медицинских расходов страхователей или застрахованных лиц.
Таким образом, если выплаты застрахованным не производились, то суммы страховых взносов за счет средств организации по добровольному медицинскому страхованию своих работников не включаются в их совокупный доход и не подлежат налогообложению.
По вопросу удержания страховых взносов в Пенсионный фонд РФ с выплат в виде сумм страховых платежей, направленных на страхование работников организации, следует иметь в виду, что в соответствии с п. 19 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФ РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.05.97 № 546), страховые взносы в ПФ РФ не начисляются на суммы страховых платежей (взносов), выплачиваемых организацией по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее 1 года, при условии отсутствия у работодателя задолженности по платежам в ПФ РФ и если указанные договоры не предусматривают страховых выплат застрахованным без наступления страхового случая.
Что касается страховых взносов в Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного медицинского страхования, то в соответствии с пунктами 20 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765), Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФЗ РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.10.99 № 1193), и Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФОМС РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.01.2000 № 9), страховые взносы не начисляются на суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее 1 года, если указанные договоры не предусматривают страховых выплат застрахованным без наступления страхового случая.

Оксана НЕНЬКО, Аудитор ЗАО «ЦНИА «Панацея»

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »