Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Учет, налоги, право, 13 января 2003 г.

Учет расходов на добровольное личное страхование

1189 просмотров

Расходы на добровольное личное страхование работников при налогообложении прибыли можно учесть только в пределах установленных нормативов. Правила расчета этих нормативов налоговики прописали в недавно вышедших методичках по налогу на прибыль (Документ утвержден приказом МНС России от 20.12.02 № БГ-З-02/729).

Пример

10 февраля 2003 года организация заключила договор личного страхования работников на год. По условиям договора страховщик оплачивает расходы на медицинское обслуживание застрахованных работников. В течение этого времени выплаты застрахованным лицам не производятся. В целях налогообложения прибыли расходы по договорам личного страхования работников учитываются в размере, не превышающем 3 процентов от расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ). Дата признания расходов по страхованию в налоговом учете зависит от условий оплаты страховых взносов по договору. Здесь существует два варианта — для случаев, когда оплата производится частями и когда деньги перечисляются единовременно.

Вариант 1

Если по условиям договора организация уплачивает страховые взносы не единовременно, а частями, они включаются в расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором по условиям договора были перечислены (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Допустим, организация перечисляет страховые взносы ежемесячно 10-го числа (начиная с 10 февраля 2003 года) в сумме 4600 руб. Для наглядности данные о расходах организации на оплату труда, а также все расчеты произведены, в табл. 1. Обратите внимание на то, что заработная плата за январь 2003 года участвует в расчете норматива расходов, несмотря на то, что договор на страхование заключен 10 февраля 2003 года. Дело в том, что налоговый период по налогу на прибыль — календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Следовательно, предельную сумму расходов на страхование мы должны рассчитывать в целом за год.

Вариант 2

По договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, которые предусматривают единовременную уплату страхового взноса, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора (п. 6 ст. 272 НК РФ). Если договор начинает действовать не с начала месяца, то сумму расходов за неполный месяц нужно рассчитывать пропорционально дням действия договора. Об этом налоговики прописали в разделе 521 Методических рекомендаций по налогу на прибыль.

Используем условия нашего примера. Предположим, что организация по договору перечислила страховой платеж единовременно 10 февраля 2003 года в сумме 55200 руб. Отчетные периоды у организации установлены как квартал, полугодие, девять месяцев. Договор заключен на год, следовательно, сумма ежемесячных расходов на страхование составит 4600 руб. (55200 руб. : 12 мес.)

Договор начал действовать с 10 февраля, поэтому затраты за февраль 2003 года будут равны 3121 руб. (4600 руб. : 28 дн. х 19 дн.)

Теперь рассчитаем сумму затрат за февраль 2004 года, она будет равна 1479 руб. (4600 — 3121)

Расчет норматива расходов на страхование приведен в табл. 2.

О.Ю. ХОХЛОВА, эксперт УНП

Статья приведена без таблиц:
Таблица 1. «Расчет расходов по добровольному личному страхованию работников, учитываемых при налогообложении прибыли (вариант 1)»;
Таблица 2. «Расчет расходов по добровольному личному страхованию работников, учитываемых при налогообложении прибыли (вариант 2)».

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »