Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Аудит и налогообложение, 11 февраля 2003 г.

Новый порядок формирования страховых резервов

4874 просмотра

Приказом Минфина России от 11.06.2002 г. № 51н (далее — Приказ № 51н) утверждены новые правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни. Страховые организации (далее — страховщики) обязаны начиная с 1 января 2003 г. рассчитывать страховые резервы в соответствии с новыми правилами.

Что же изменилось?

Во-первых, страховщикам в срок до 31 декабря 2002 г. необходимо было привести свое Положение о формировании страховых резервов в соответствие с новыми правилами, утвержденными Приказом № 51н и в месячный срок с момента утверждения руководителем представить его в Департамент страхового надзора Министерства финансов РФ (далее — Департамент страхового надзора). Примерное положение о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, приведено в Письме Минфина России от 18.10.2002 г. № 24-08/13.

Если состав страховых резервов и методы, используемые для расчета страховых резервов, отличны (в случаях, предусмотренных Приказом № 51н) от состава страховых резервов и методов, описанных в Приказе № 51н, Положение подлежит согласованию с Департаментом страхового надзора.

Представить Положение на согласование в Департамент страхового надзора необходимо не позднее чем за 90 дней до начала следующего отчетного года. При этом применение Положения, согласованного с Департаментом страхового надзора, возможно только с отчетного года, следующего за годом согласования.

С 1 января 2003 г. страховщики, формируют следующие страховые резервы:

1) резерв незаработанной премии (далее – РНП):
2) резервы убытков:
— резерв заявленных, но неурегулированных убытков (далее — РЗУ);
— резерв произошедших, но незаявленных убытков (далее — РПНУ);
— стабилизационный резерв (далее — СР);
3) иные страховые резервы.

Рассмотрим особенности формирования страховых резервов.

Резерв незаработанной премии

Резерв незаработанной премии — это часть начисленной страховой премии (взносов) по договору, относящаяся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода (незаработанная премия), предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах.

Для расчета страховых резервов договоры распределяются на 19 учетных групп в соответствии с п. 14 Приказа № 51н. При этом договоры, принятые в перестрахование, являющиеся непропорциональными договорами перестрахования, выделяются в отдельную 19-ю учетную группу, а договоры, принятые в перестрахование, являющиеся пропорциональными договорами перестрахования, относятся к тем же учетным группам, что и соответствующие прямые договоры. Комбинированные договоры страхования следует разделять на условные отдельные договоры с отнесением каждого к соответствующей учетной группе.

Для расчета величины РНП страховщик может выбрать следующие методы:

— «pro rata temporis»;
— «одной двадцать четвертой» (далее — «1/24»);
— «одной восьмой» (далее — «1/8»).

Методом «pro rata temporis» можно формировать РНП по договорам, относящимся к любой учетной группе, а методами «1/24» и «1/8» — только по договорам, относящимся к учетным группам, указанным в таблице 1.

Таблица 1.

Учетная группа. Вид страхования/«pro rata temporis»/«1/24»/«1/8»
Учетная группа 3. Страхование пассажиров (туристов, экскурсантов)/+/+/+
Учетная группа 4. Страхование граждан, выезжающих за рубеж/+/+/+
Учетная группа 8. Страхование грузов/+/+/+
Учетная группа 9. Страхование товаров на складе/+/+/+
Учетная группа 19. Договоры, принятые в перестрахование (непропорциональные договоры)/+/+/+
Договоры, принятые в перестрахование (пропорциональные договоры), отнесенные к тем же учетным группам, что и прямые договоры/+/+/+

Новым порядком формирования страховых резервов не применяется понятие «базовая страховая премия». Однако используемая для расчета резервов начисленная величина брутто-премии, уменьшенная на величину начисленного комиссионного вознаграждения и отчислений от страховой брутто-премии, предусмотренных действующим законодательством, есть не что иное, как базовая страховая премия.

В настоящее время отчислениями от страховой брутто-премии, предусмотренными действующим законодательством, являются отчисления в резерв предупредительных мероприятий (далее – РПМ), предусмотренные структурой тарифной ставки по соответствующему виду страхования.

Многие страховщики отказались от формирования РПМ в связи с изменением в налогообложении (в соответствии с главой 25 НК РФ с 1 января 2002 г. отчисления в РПМ не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль).

При отказе от формирования РПМ (после 15.04.2002 г.) необходимо представить для согласования в Департамент страхового надзора утвержденную новую структуру тарифной ставки по соответствующему виду страхования (Письмо Минфина России от 15.04.2002 г. № 24-00/КП-53).

У страховщика при расчете РНП может возникнуть следующая ситуация.

Пример.

Договор страхования имущества заключен 25.03.2003 г. Страховая премия, причитающаяся страховщику, — 100000 руб. В соответствии с договором страхования ответственность страховщика наступает с 02.04.2003 г. Учетной политикой для бухгалтерского учета датой начисления страховой премии признается дата подписания договора страхования, в соответствии с чем страховая премия а размере 100 000 руб. была начислена в бухгалтерском учете — 25.03.2003 г. Сумма комиссионного вознаграждения страховому брокеру за заключение этого договора страхования составила 5000 руб. В какой же сумме должен быть сформирован РНП по данному договору на 31.03.2003 г.?

В случае когда ответственность страховщика (02.04.2003 г.) наступает позднее даты начисления страховой премии в бухгалтерском учете (25.03.2003 г.) и расчет страховых резервов производится до даты наступления ответственности (на 31.03.2003 г.), РНП принимается равным величине начисленной страховой премии (страховой брутто-премии) по договору (комиссионное вознаграждение не вычитается). Величина РНП на 31.03.2003 г. по данному договору – 100000 руб.

Резерв заявленных, но неурегулированных убытков

Резерв заявленных, но неурегулированных убытков является оценкой неисполненных или исполненных не полностью на отчетную дату (конец отчетного периода) обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая сумму денежных средств, необходимых страховщику для оплаты экспертных, консультационных или иных услуг, связанных с оценкой размера и снижением ущерба (вреда), нанесенного имущественным интересам страхователя (расходы по урегулированию убытков), возникших в связи со страховыми случаями, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах.

Расчет РЭУ не подвергся существенным изменениям.

Новыми правилами определено, что формирование РЗУ возможно и по убытку в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договоров в случаях, предусмотренных действующим законодательством.
Если имеется систематическое и существенное превышение заявленных убытков над подлежащими оплате убытками, страховщик может использовать актуарные методы расчета РЗУ после согласования с Департаментом страхового надзора.

Резерв произошедших, но незаявленных убытков

Резерв произошедших, но незаявленных убытков является оценкой обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая расходы по урегулированию убытков, возникших в связи со страховыми случаями, произошедшими в отчетном или предшествующих ему периодах, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке не заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах.

Для расчета РПНУ необходимо сгруппировать данные об оплаченных на отчетную дату убытках (страховых выплатах) по периодам оплаты этих убытков.

Формат данной статьи не позволяет подробно разобрать расчет резерва (пример расчета РПНУ изложен в Письме Минфина России от 18.10.2002 г. № 24-08/13). Остановимся лишь на некоторых моментах.

Заработанная премия для расчета РПНУ определяется как страховая брутто-премия, начисленная в отчетном периоде, увеличенная на величину резерва незаработанной премии на начало отчетного периода и уменьшенная на величину резерва незаработанной премии на конец этого же периода.

По договорам, относящимся к учетным группам 1-11, рассматриваются данные не менее чем за 12 кварталов наступления убытков (периодов оплаты (развития), предшествующих отчетной дате; по договорам, относящимся к учетным группам 12-19, — не менее чем за 20 кварталов, предшествующих отчетной дате (таблица 2).

Таблица 2.

Учетная группа. Вид страхования/Данные о наступивших убытках за: /12 кварталов, предшествующих отчетной дате/20 кварталов, предшествующих отчетной дате
Учетная группа 1. Страхование от несчастных случаев и болезней/+/-
Учетная группа 2. Добровольное медицинское страхование/+/-
Учетная группа 3. Страхование пассажиров (туристов, экскурсантов)/+/-
Учетная группа 4. Страхование граждан, выезжающих за рубеж/+/-
Учетная группа 5. Страхование средств наземного транспорта/+/-
Учетная группа 6. Страхование средств воздушного транспорта/+/-
Учетная группа 7. Страхование средств водного транспорта/+/-
Учетная группа 8. Страхование грузов/+/-
Учетная группа 9. Страхование товаров на складе/+/-
Учетная группа 10. Страхование урожая сельскохозяйственных культур/+/-
Учетная группа 11. Страхование имущества, кроме перечисленного в учетных группах 6-10,12/+/-
Учетная группа 12. Страхование предпринимательских (финансовых) рисков/-/+
Учетная группа 13. Страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств/-/+
Учетная группа 14. Страхование гражданской ответственности перевозчика/-/+
Учетная группа 15. Страхование гражданской ответственности владельцев источников повышенной опасности, кроме указанного в учетной группе 13/-/+
Учетная группа 16. Страхование профессиональной ответственности/-/+
Учетная группа 17. Страхование (сострахование) ответственности за неисполнение обязательств/-/+
Учетная группа 18. Страхование ответственности, кроме перечисленного в учетных группах 13-17/-/+
Учетная группа 19. Договоры, принятые в перестрахование (непропорциональные договоры)/-/+

Расчет РПНУ возможен исходя из данных об убытках, оплаченных после 1 января 2003 г. в следующих случаях:

1) если у страховщика отсутствуют данные за 12 (20) кварталов ввиду отсутствия деятельности в течение указанного периода по данной учетной группе;
2) если восстановление данных за предшествующие периоды наступления убытков требует неоправданно больших затрат времени и сил для расчета РПНУ и страховщик определил и обосновал данное условие в своем Положении о формировании страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, утвержденным руководителем и представленным в Департамент страхового надзора.

Когда страховщик заключает договоры, относящиеся к какой-либо учетной группе, для которой нет необходимого объема данных об оплаченных убытках за требуемое число периодов, то в случае если ожидаемый коэффициент произошедших убытков по соответствующей учетной группе меньше 1, в целях расчета он принимается равным единице.

При этом в качестве резерва произошедших, но незаявленных убытков по данной учетной группе принимается наибольший из двух резервов произошедших, но незаявленных убытков: величина резерва, рассчитанная и отраженная по строке 10, графы 13 таблицы 11 «Расчет резерва произошедших, но незаявленных убытков» Приложения № 2 к Приказу № 51н, и величина резерва, рассчитанная в размере 10% от заработанной страховой премии за последние четыре квартала, предшествующих отчетной дате.

Страховщик может разработать и, согласовав с Департаментом страхового надзора, использовать иные актуарные методы определения размера РПНУ.

Стабилизационный резерв

Стабилизационный резерв является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения страховых операций в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика, или в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его средним значением.

В случае если величина сформированного СР на конец отчетного периода принимает отрицательное значение, то величина резерва по соответствующей учетной группе признается равной нулю.

Если страховщик вплоть до 31 декабря 2002 г. формировал резервы колебаний убыточности и катастроф в соответствии со своим Положением о формировании страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, утвержденным руководителем и согласованным с Департаментом страхового надзора, то величина этих резервов на 31 декабря 2002 г. является стабилизационным резервом по соответствующей учетной группе на 1 января 2003 г.

Стабилизационный резерв, формируемый в обязательном порядке

В обязательном порядке стабилизационный резерв рассчитывается по следующим учетным группам (таблица 3).

Таблица 3.

Учетная группа/Вид страхования
Учетная группа 6/Страхование средств воздушного транспорта
Учетная группа 7/Страхование средств водного транспорта
Учетная группа 10/Страхование урожая сельскохозяйственных культур
Учетная группа 12/Страхование предпринимательских (финансовых) рисков
Учетная группа 14/Страхование гражданской ответственности перевозчика
Учетная группа 15/Страхование гражданской ответственности владельцев источников повышенной опасности (кроме гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств)

В качестве базы расчета величины стабилизационного резерва принимается величина финансового результата от страховых операций по учетной группе.

Финансовый результат от страховых операций по учетной группе определяется как сумма:

— страховой брутто-премии, начисленной за отчетный период;
— изменения резерва незаработанной премии, резерва заявленных, но неурегулированных убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков за отчетный период;
— уменьшенная на сумму:

отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством, за отчетный период;

страховых выплат, произведенных за отчетный период;

страховых премий (взносов), возвращенных страхователям (перестрахователям) в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договоров за отчетный период в случаях, предусмотренных действующим законодательством;

расходов по ведению страховых операций, произведенных за отчетный период, в том числе затрат по заключению договоров, расходов по урегулированию убытков, вознаграждений и тантьем по договорам, принятым в перестрахование, за минусом вознаграждений и тантьем по договорам, переданным в перестрахование, за отчетный период.

Расчет СР производится исходя из показателей нетто-перестрахования (за минусом участия перестраховщиков).
Что касается расходов по ведению страховых операций, то метод распределения расходов по ведению страховых операций и расходов по урегулированию убытков в целях расчета СР страховщик должен установить самостоятельно в своем Положении о формировании страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни.

Примерным положением о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, изложенным в Письме Минфина России от 18.10.2002 г. № 24-08/13, предложен следующий вариант распределения расходов: расходы по ведению страховых операций подразделяются на прямые, то есть непосредственно связанные с договорами, относящимися к той или иной учетной группе, и на косвенные, то есть непосредственно не связанные с договорами, относящимися к той или иной учетной группе. Косвенные расходы распределяются по учетным группам пропорционально отношению суммы страховой брутто-премии, начисленной за отчетный период по соответствующей учетной группе, к сумме страховом брутто-премии, начисленной за отчетный период по всем учетным группам.

Если рассчитанный в целях формирования СР финансовый результат по учетной группе положительный, величина СР увеличивается на 60% от финансового результата по учетной группе. В случае если, финансовый результат отрицательный, величина СР уменьшается на абсолютную величину рассчитанного финансового результата по учетной группе.

Следует помнить, что величина СР на отчетную дату для учетных групп, по которым СР формируется в обязательном порядке, ограничивается предельным значением, рассчитанным в процентах от суммы годовой брутто-премии (за минусом участия перестраховщиков) по учетной группе, за 10 лет (максимально) (таблица 4). В случае если у страховщика нет данных о годовой страховой брутто-премии по учетной группе за 10 лет, предшествующих отчетной дате, то в целях расчета стабилизационного резерва берутся данные за имеющееся число лет.

Таблица 4.

Учетная группа/Вид страхования/%
Учетная группа 6/Страхование средств воздушного транспорта/250
Учетная группа 7/Страхование средств водного транспорта/250
Учетная группа 10/Страхование урожая сельскохозяйственных культур/250
Учетная группа 12/Страхование предпринимательских (финансовых) рисков/150
Учетная группа 14/Страхование гражданской ответственности перевозчика/250
Учетная группа 15/Страхование гражданской ответственности владельцев источников повышенной опасности (кроме гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств)/250

Стабилизационный резерв, формируемый в добровольном порядке

По остальным учетным группам страховщик может производить расчет СР в случае, если по учетной группе имеются существенные отклонения коэффициента состоявшихся убытков от среднего значения коэффициента состоявшихся убытков. Отклонения коэффициента состоявшихся убытков по учетной группе считаются существенными, если оценка квадратического отклонения значений коэффициента состоявшихся убытков превышает 10% от средней величины коэффициента. Расчет оценки квадратического отклонения значений коэффициента состоявшихся убытков приведен в Письме Минфина России от 18.10.2002 г. № 24-08/13 «О примерах расчета страховщиками резерва произошедших, но незаявленных убытков и стабилизационного резерва».

Коэффициент состоявшихся убытков рассчитывается как отношение суммы произведенных в отчетном периоде страховых выплат по страховым случаям, произошедшим в этом периоде (за минусом участия перестраховщиков), резерва заявленных, но неурегулированных убытков (за минусом участия перестраховщиков) и резерва произошедших, но незаявленных убытков, рассчитанных по убыткам, произошедшим в этом отчетном периоде (за минусом участия перестраховщиков), к величине заработанной страховой премии за этот же период.

Для расчета СР заработанная страховая премия определяется как страховая брутто-премия, начисленная в отчетном периоде (за минусом участия перестраховщиков), увеличенная на величину резерва незаработанной премии на начало отчетного периода (за минусом участия перестраховщиков) и уменьшенная на величину резерва незаработанной премии на конец этого же периода (за минусом участия перестраховщиков).

Стабилизационный резерв по учетной группе определяется в размере стабилизационного резерва на начало отчетного периода за минусом величины заработанной страховой премии за отчетный период, умноженной на коэффициент состоявшихся убытков за отчетный период, уменьшенный на среднюю величину коэффициента состоявшихся убытков.

При этом величина стабилизационного резерва на отчетную дату по учетной группе не может превышать 450% от оценки квадратического отклонения значений коэффициента состоявшихся убытков, умноженного на заработанную страховую премию по соответствующей учетной группе за последний финансовый год, предшествующий отчетному периоду.

В случае если страховщик в течение двух лет не заключает договоры, относящиеся к какой-либо учетной группе, или если по какой-либо учетной группе отклонение коэффициента состоявшихся убытков от средней величины коэффициента становится несущественным (менее 10%), страховщик должен:

1) отказаться от расчета стабилизационного резерва по данной учетной группе, при этом стабилизационный резерв по учетной группе принимается равным нулю;

2) исключить стабилизационный резерв из состава страховых резервов по данной учетной группе и внести изменения в Положение о формировании страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни.

Мария МЛАДИНСКАЯ, специалист отдела страхового аудита МКПЦН

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »