Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Золотой рог, Владивосток, 1 сентября 2001 г.

Страхование от налогов не застраховано

811 просмотров

Нововведения в налогообложении по-прежнему вызывают у страховщиков множество вопросов. «ЗР» совместно с аудиторской компанией «Дальаудит» начинает серию консультаций. Сегодня консультация по вопросу применения II части Налогового кодекса РФ в части обоснованности страховых выплат и особенности налогообложения страховых взносов и выплат.

1. При заключении договоров страхования за счет средств налоговых агентов налоговая база определяется следующим образом:

Суммы страховых взносов, уплаченные работодателями за своих работников в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством, не учитываются при определении налоговой базы. В соответствии со статьей 11 Закона Российской Федерации от 27.11.92 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» страховым взносом является плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования или законом.

Также не учитываются суммы страховых взносов, уплаченные за счет средств организаций или иных работодателей по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.

2. Страховая выплата производится при наступлении страхового случая. Страховым случаем согласно статье 9 Закона Российской Федерации от 27.11.92 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному, выгодоприобретателю или иным третьим лицам.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные физическими лицами в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев: по обязательному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном действующим законодательством, страхователями, застрахованными лицами, выгодоприобретателями или иными третьими лицами; по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее 5 лет) страхования жизни страхователями, застрахованными лицами; в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок) страхователей, застрахованных лиц.

По нашему мнению, страховщик будет вынужден выдавать оплату санаторно-курортных путевок за оплату медицинских расходов, что несколько усложнит схему страхования. Оплату санаторно-курортных путевок можно принимать за оплату медицинских расходов в случае, если с санаторно-курортными учреждениями заключен договор на медицинское обслуживание и эти учреждения имеют лицензию на осуществление данного вида деятельности.

3. Суммы страховых выплат, полученные по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы таких страховых выплат не превышают сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей на момент заключения договора страхования ставки рефинансирования Банка России. Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, согласно статье 957 Гражданского кодекса РФ, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса.

Положительная разница между суммой страховой выплаты и суммой страхового взноса, внесенного физическим лицом, увеличенной страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей на момент заключения договора страхования ставки рефинансирования Банка России, подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 35%.

Пример 3.1. Физическое лицо заключило договор добровольного страхования жизни на 1 год и ежемесячно вносило равными долями сумму страхового взноса всего в размере 5 тыс. руб. (согласно условиям договор вступает в силу с момента уплаты первого страхового взноса ставка рефинансирования Банка России на этот момент — 28%). При наступлении страхового случая физическому лицу производится страховая выплата в размере 7 тыс. рублей. В налоговую базу по ставке 35% включается 600 рублей (7000 руб. — (5000 руб. + 5000 руб. х 0,28)).

4. В случаях досрочного расторжения договора добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения пятилетнего срока его действия (за исключением случаев расторжения договора страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей выплате согласно Правилам страхования и условиям договора при досрочном расторжении договора страхования, а также в случае изменения условий указанного договора полученный доход, за вычетом внесенных физическим лицом взносов, учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 13%. При этом при определении налоговой базы под изменением условий договора следует понимать изменения существенных условий договора, предусмотренных статьей 942 ГК РФ: изменение застрахованного лица, страхового случая; размера страховой суммы и срока действия договора.

Пример 4.1. Физическое лицо, заключившее договор добровольного долгосрочного страхования жизни сроком на 5 лет, изменяет срок действия договора в сторону уменьшения срока его действия. При наступлении страхового случая с выплаченных ему страховых сумм, превышающих сумму внесенных им страховых взносов, страховая компания обязана удержать налог по ставке 13%. Страховые выплаты, полученные физическим лицом в виде пенсий, аннуитетов по договору долгосрочного страхования жизни до момента его расторжения или изменения условий, не учитываются при определении налоговой базы согласно п. 1 ст. 213 НК РФ.

Пример 4.2. Организация, заключившая в 2000 году договора добровольного долгосрочного страхования жизни своих работников сроком на 5 лет и уплатившая страховые взносы, изменяет сроки действия договора до 4-х лет. Положительная разница, возникающая между суммой страховой выплаты и уплаченной организацией суммой страхового взноса, с которого был удержан подоходный налог, подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 13%.

Продолжение консультации читайте в следующих выпусках «Страхового рынка».

Ведущий специалист ЗАО «Дальаудит» Наталья БАЙНАРОВИЧ,
специалист ЗАО «Дальаудит» Виталий ЦУРКАН

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »