Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Налоговые известия Самарской области, 27 сентября 2001 г.

Имущественное страхование: структура тарифа и особенности бухгалтерского учета в страховых компаниях

4519 просмотров

На страницах журнала «Налоговые известия Самарской области» № 2 были рассмотрены принципы реализации системы страхования в России, основные понятия и признаки, свойственные страхованию имущества, бухгалтерский аспект отражения операций по страхованию имущества в учете страхователя. Следуя советам мудрецов, чтобы узнать и научиться, в настоящей статье попытаемся рассмотреть аспекты имущественного страхования со стороны страховщика.

Первая отличительная черта доброго и мудрого человека заключается в осознании,
что он знает очень мало, что есть много людей гораздо умнее его,
причем он всегда желает узнать, научиться, а не учить.
Джон Рескин.

На страницах журнала «Налоговые известия Самарской области» № 2 были рассмотрены принципы реализации системы страхования в России, основные понятия и признаки, свойственные страхованию имущества, бухгалтерский аспект отражения операций по страхованию имущества в учете страхователя. Следуя советам мудрецов, чтобы узнать и научиться, в настоящей статье попытаемся рассмотреть аспекты имущественного страхования со стороны страховщика.

Страховщиками признаются юридические лица любой организационно-правовой формы, получившие лицензию на осуществление страховой деятельности на территории Российской Федерации. Предметом непосредственной деятельности страховщиков не могут быть производственная, торгово-посредническая и банковская деятельность. Лицензирование страховой деятельности осуществляется Минфином РФ на основании Условий лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации. Лицензия на проведение страховой деятельности является документом, удостоверяющим право ее владельца на проведение страховой деятельности на территории РФ при соблюдении условий и требований, оговоренных при выдаче лицензии. Лицензии выдаются на проведение добровольного и обязательного страхования в соответствии с классификацией видов страховой деятельности. Классификация видов страхования построена на основе подразделения имущественных интересов страхователей. Имущественные интересы, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом, порождают отношения между страховщиком и страхователем, которые принято называть имущественным страхованием. Виды имущественного страхования, подлежащие лицензированию, включают в себя страхование средств транспорта (наземного, воздушного и водного), страхование грузов, страхование других видов имущества (строений, сооружений, оборудования, сырья, материалов, продукции, домашнего имущества и т.д.), страхование финансовых рисков. Имущественное страхование предусматривает обязанности страховщика по страховым выплатам в размере полной или частичной компенсации ущерба, нанесенного объекту страхования (застрахованному имуществу). Страхование финансовых рисков, хотя и относительно к отрасли имущественного страхования, не связано с определенным имущественным объектом, а предусматривает обязанность страховщика полностью или частично компенсировать потери доходов застрахованного лица в случае остановки производства, банкротства, неисполнения договорных обязательств контрагентом-кредитором по сделке и т.д. Страховая компания имеет право на осуществление определенного вида страхования при наличии у нее лицензии по этому виду страхования. Главным условием получения лицензии для страховой компании является наличие оплаченного денежными средствами уставного капитала. Для осуществления имущественного страхования размер уставного капитала должен быть не менее 25 000 минимальных размеров оплаты труда. Кроме того, максимальная ответственность по отдельному риску по договору страхования не должна превышать 10% собственных средств страховщика, в противном случае необходимо передать такой риск в перестрахование. В настоящее время Министерством финансов РФ рассматривается вопрос об увеличении обязательного размера оплаченного уставного капитала страховщиков до 1 млн долларов США. Такая забота государственных органов об обеспечении платежеспособности страховщиков связана с тем, что только при наличии оплаченного уставного капитала, страховых резервов, образуемых из страховых взносов и фондов, образуемых из прибыли, страховая организация сможет сохранить финансовую устойчивость и выполнить все свои обязательства по заключению договорам страхования. Таким образом, основные операции по осуществлению прямого имущественного страхования (без учета операций перестрахования) включают в себя:

1. Получение страховых взносов от страхователей.
2. Образование страховых резервов за счет взносов страхователей.
3. Осуществление страховых выплат по возмещению ущерба, нанесенного застрахованному имуществу в связи с наступлением страхового случая.
4. Административно-хозяйственную деятельность и аквизиционные расходы страховщика по выполнению своих обязательств перед страхователями.
5. Определение финансовых результатов и создание дополнительных фондов и резервов за счет прибыли.

Рассмотрим отражение указанных операций в бухгалтерском учете страховой компании, имея в виду, что особенности страховой деятельности не позволяют нам попытаться сделать это на основе нового Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г., № 94н, хотя он регламентирует учет во всех организациях, кроме кредитных и бюджетных. Для перехода страховых организаций на новый План счетов, по-видимому, следует ждать специальных нормативных документов Минфина РФ. В настоящее время бухгалтерский учет в страховых организациях ведется с применением специального Плана счетов страховых компаний, утвержденного Приказом Росстрахнадзора от 27.11.92н № 02-02/5 с последующими изменениями и дополнениями.

1. Величина страхового взноса, который страхователь обязан внести страховщику, определяется на основе страхового тарифа. Страховой тариф выражается в процентах или в рублях со 100 руб. страховой суммы нетто-ставки и нагрузки. Нетто-ставка — это часть брутто-ставки, используемая для формирования страховых резервов и предназначенная для обеспечения выполнения страховщиком обязательств по договорам страхования по осуществлению страховых выплат. Нагрузка — это часть брутто-ставки, предназначенная для покрытия административно-хозяйственных и аквизиционных расходов страховщика, а также для формирования его плановой прибыли и резерва предупредительных мероприятий. Структуру страхового тарифа можно представить в следующем виде:

Страховой тариф (брутто-ставка)
Нетто-ставка (обеспечение текущих страховых выплат по договорам страхования)			Нагрузка
Основная часть	Гарантийная надбавка		Затраты на проведение страхования	Создание резерва предупредительных мероприятий	Прибыль

Расчет страховых тарифов по имущественному страхованию производится страховыми организациями самостоятельно на основе оценки страховых рисков и с использованием «Методики расчета тарифных ставок по рисковым видам страхования», утвержденной Приказом Росстрахнадзора от 08.07.93 г. № 02-03-36.

Учет страховых взносов осуществляется с использованием счета 38 «Страховые взносы (премии) по прямому страхованию». Учет операций по прямому страхованию может проводиться либо методом начисления, либо кассовым методом. На практике в настоящее время используются кассовый метод отражения страховых взносов. Поступление страховых взносов в кассу, на расчетный или валютный счет компании отражается проводкой: Дебет счетов 50, 51, 52 Кредит счетов 38. Для расчетов со страхователями может использоваться счет 74-1 «Расчеты со страхователями». При кассовом методе учета страховых взносов он используется только тогда, когда от страхователе поступают излишние суммы или не оформленные в установленном порядке страховые взносы. В учете делаются проводки: Дебет счетов 50, 51, 52 Кредит счета 74. Затем эти суммы либо возвращаются страхователю (Дебет счета 74 Кредит счетов 50, 51), либо после дооформления списываются на счет 38 (Дебет счета 74 Кредит счета 38).

2. В соответствии с требованиями «Правил формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни», утвержденных Приказом Росстрахнадзора от 18.03.94 г. № 02-02/04 (в дальнейшем — Правила), по имущественным видам страхования страховщики должны формировать резерв предупредительных мероприятий и технические резервы. Резерв предупредительных мероприятий создается для осуществления работ по предотвращению страховых случаев. Его размер определяется на основе доли, заложенной в структуре тарифной ставки. Величина технических резервов определяется путем оценки в денежной форме финансовых обязательств страховщика по предстоящим страховым выплатам. Структура и состав страховых резервов имеет вид:

Резерв предупредительных мероприятий (РПМ)
Технические резервы (ТР) Величина технических резервов определяется путем оценки в денежной форме финансовых обязательств страховщика по предстоящим страховым выплатам
Резерв незаработанной премии (РНП)		Резервы убытков:		Дополнительные технические резервы:
резерв заявленных, но не урегулированных убытков (РЗУ)	резерв произошедших, но не заявленных убытков (РПНУ)		резерв катастроф (РК)		резервы колебаний убыточности (РКУ)

Дополнительные технические резервы (резерв катастроф (РК) и резерв колебаний убыточности (РКУ) могут формироваться страховыми организациями по собственному усмотрению. Формирование остальных страховых резервов обязательно.
В качестве базы для расчета технических резервов, за исключением РЗУ, принимается базовая страховая премия:

БСП = БрП — КВ — РПМ,
где БСП — базовая страховая премия,
БрП — страховая брутто-премия, поступившая в отчетном периоде,
КВ — фактически выплаченное (начисленное) комиссионное вознаграждение за заключение договоров страхования,
РПМ — сумма средств, направленная на формирование резерва предупредительных мероприятий.

Для учета страховых резервов в страховой компании используются следующие счета:

— счет 91 «Резерв незаработанной премии».
— счет 93 «Резервы убытков и другие технические резервы» с применением субсчетов 93-1 «Резерв заявленных, но не урегулированных убытков», 93-2 «Резерв произошедших, но не заявленных убытков», 93-3 «Резерв катастроф», 93-4 «Резерв колебаний убыточности» и 93-5 «Резерв предупредительных мероприятий»,
— счет 49 «Результат изменения страховых резервов» с использованием субсчетов по видам резервов.

В конце каждого отчетного периода производится расчет страховых резервов в соответствии с Правилами и определяется размере каждого резерва на отчетную дату. В бухгалтерском учете на основании расчетов делаются записи по начислению сумм резервов отчетного периода и списанию (возврату) сумм резервов предыдущего отчетного периода. Начисление сумм резервов отчетного периода производится по дебиту счета 49 и кредиту счетов учета соответствующих резервов (91, 93). Списание сумм резервов предыдущего отчетного периода производится по дебету счетов учета резервов (91, 93) и кредиту счета 49. В итоге на соответствующих субсчетах счета 49 сформируется результат изменения каждого резерва. Наличие кредитового сальдо соответствующего субсчета счета 49 говорит об уменьшении соответствующего резерва. Наличие дебетного сальдо соответствующего субсчета 49 — об увеличении соответствующего резерва.

В отличие от других видов страховых резервов предупредительных мероприятий отражается в бухгалтерском учете без использования счета 49. Образование РПМ отражается проводкой Дебет счета 80 Кредит счета 93-5. Использование средств РПМ на мероприятия, предупреждающие возникновение страховых случаев, отражается по дебету счета 93-5.

3. Учет страховых выплат по прямому страхованию ведется с использованием счета 22 «Страховые выплаты по прямому страхованию». Суммы выплаченного страхового возмещения отражаются в учете по дебету счета 22 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Из сумм страхового возмещения могут быть удержаны страховые взносы, что отражается проводкой: Дебет счета 22 Кредит счета 38. На счете 22 с помощью применения соответствующих субсчетов организуется учет страховых выплат по страховым случаям отчетного периода, страховым случаям предшествующих периодов и по досрочно прекращенным договорам страхования.

4. В процессе осуществления страховой деятельности компания производит затраты на ведение страховых операций. Перечень относимых в расходы на ведение дела затрат, помимо Положения о составе затрат, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552, определяется и «Положением об особенностях определения налогооблогаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 16.05.94 г. № 491. Учет затрат на ведение дела осуществляется с использованием активного калькуляционного счета 20 «Расходы на ведение дела». На счете 20 рекомендуется раздельно вести учет прямых расходов по видам и отраслям страхования (в нашем случае — по имущественному страхованию) и учет косвенных управленческих расходов, которые включаются в себестоимость страховых услуг на основе их распределения между видами страхования.

Кроме расходов, включаемых в себестоимость страховых услуг, страховая компания несет прочие расходы, к которым в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» относятся расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов организации, расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, курсовые разницы, убытки прошлых лет и т.д. Учет прочих расходов ведется на счете 26 «Прочие расходы». В отличие от организаций других видов деятельности учет прочих доходов в страховых компаниях ведется на специально предназначенном для этого счете 39 «Прочие доходы». В составе прочих доходов в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» отражаются поступления, связанные со сдачей в аренду имущества, поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая доходы по ценным бумагам), постплуния от продажи основных средств и иных активов, проценты за использование денежных средств страховой организации, активы, полученные безвозмездно, прибыль прошлых лет, курсовые разницы, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров и т.д.

В конце каждого отчетного периода необходимо определить финансовый результат деятельности страховой компании. Составляющими финансового результата операция по прямому имущественному страхованию будут следующие доходы и расходы, подлежащие списанию на счет 80 «Прибыли и убытки»:

Дебет счета 38 Кредит счета 80 — доход в виде поступивших страховых взносов;
Дебет счета 80 Кредит счета 49 — убыток от увеличения суммы страховых резервов
или
Дебет счета 49 Кредит счета 80 — прибыль от уменьшения суммы страховых резервов;
Дебет счета 80 Кредит счета 22 — расход в сумме выплаченных страхователем страховых возмещений;
Дебет счета 80 Кредит счета 20 — расход в общей сумме расходов на ведение дела;
Дебет счета 80 Кредит счета 26 — расход в сумме прочих расходов;
Дебет счета 39 Кредит счета 80 — доход в сумме прочих доходов;
Дебет счета 80 Кредит счета 93 — отчисления в резерв предупредительных мероприятий.

В результате на счете 80 «Прибыли и убытки» в течение года нарастающим итогом отражаются финансовые результаты деятельности страховой компании — прибыль или убыток.

Для обеспечения дополнительных источников покрытия убытков и непроизводственных потерь за счет чистой прибыли образуется резервный капитал компании. Для акционерных обществ формирование резервного капитала является обязательным. Ежегодные отчисления в него не могут быть меньше 5% чистой прибыли. Такие отчисления производятся ежегодно до достижения размера резервного капитала, установленного уставом общества, но не менее 15% от уставного капитала. Для учета резервного капитала используется счет 86 «Резервный капитал». Отчисления от прибыли в резервный капитал отражаются проводкой Дебет счета 88 Кредит 86.

В заключение отметим, что в настоящей статье рассмотрена упрощенная модель формирования финансовых результатов по прямому имущественному страхованию без учета некоторых сложных вопросов, связанных с особенностями расчета страховых резервов, с проведением операций перестрахования, с отражением вознаграждений страховых агентов и брокеров и т.д. Этим и многим другим вопросам будут посвящены наши следующие публикации. Для полного и всестороннего изучения проблемы автор был бы рад познакомиться с теми вопросами, которые возникают у бухгалтеров страховых компаний в практической деятельности.

Г.М. СИГАЛОВА, аудитор

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »