Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Финансовая газета, 16 декабря 2010 г.

Пути увеличения уставного капитала страховыми организациями

8190 просмотров

С 1 января 2012 г. в соответствии с Федеральным законом от 22.04.10 г. № 65-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об организации страхового дела в Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» должен быть увеличен размер уставного капитала страховых организаций, кроме обществ взаимного страхования.

Так, минимальный размер уставного капитала страховщика, осуществляющего исключительно медицинское страхование как в форме добровольного, так и обязательного страхования, устанавливается в 130 млн руб., а минимальный размер уставного капитала иного страховщика определяется на основе базового размера его уставного капитала, равного 120 млн руб. и соответствующих коэффициентов.
В соответствии со ст.25 Закона Российской Федерации от 27.11.92 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» минимальный размер уставного капитала страховщика определяется на основе базового размера его уставного капитала, равного 30 млн руб., и следующих коэффициентов:
1 – для осуществления страхования объектов, предусмотренных п.п. 2 п.1 ст.4 Закона № 4015-1;
1 – для осуществления страхования объектов, предусмотренных п.п. 2 п.1 и (или) п.2 ст.4 Закона № 4015-1;
2 – для осуществления страхования объектов, предусмотренных п.п. 1 п.1 ст.4 Закона № 4015-1;
2 – для осуществления страхования объектов, предусмотренных п.п. 1 и 2 п.1 ст.4 Закона № 4015-1;
4 – для осуществления перестрахования, а также страхования в сочетании с перестрахованием.
Изменение минимального размера уставного капитала страховщика допускается только в соответствии с федеральным законом не чаще одного раза в два года при обязательном установлении переходного периода.
Внесение в уставный капитал заемных средств и находящегося в залоге имущества не допускается.

Источники формирования уставного капитала

Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли. Согласно п.п. 15 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе). Данная норма распространяется только на участников акционерного общества (письмо Минфина России от 18.02.09 г. № 03-03-06/2/23). Для налогоплательщиков – участников общества с ограниченной ответственностью данная норма не применяется.
У налогоплательщиков – участников общества с ограниченной ответственностью при увеличении номинальной стоимости долей в уставном капитале без изменения долей участников, как, например, при распределении нераспределенной прибыли прошлых лет, возникает внереализационный доход, учитываемый при обложении налогом на прибыль организаций (письмо Минфина России от 12.03.10 г. № 03-04-06/2-30).
Увеличение уставного капитала за счет собственного имущества страховой организации. Страховые организации могут увеличить уставный капитал за счет собственного имущества. При этом обращаем внимание, что в дальнейшем страховой организации – акционеру необходимо учитывать особенности налогообложения при реализации акций, полученных при увеличении уставного капитала.
Согласно п.7 ст.280 НК РФ доход от реализации указанных акций определяется как разница между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью акции, скорректированной с учетом изменения количества акций в результате увеличения уставного капитала.
В виде формулы доход от реализации акций, полученных при увеличении уставного капитала, выглядит следующим образом:
Д = ЦР - СА,
где Д – доход от реализации;
ЦР – цена реализации акций;
СА – скорректированная стоимость акций.
Определим скорректированную стоимость акций, полученных в результате увеличения уставного капитала.
Пример 1. Страховая организация «Б» владеет 400 акциями страховой организации «А» номинальной стоимостью 1000 руб. за 1 шт. Акции страховой организацией «Б» были приобретены по цене 1100 руб. за 1 шт.
Страховая организация «А» в соответствии с требованиями Закона № 65-ФЗ увеличивает свой уставный капитал за счет собственного имущества путем дополнительного выпуска акций, размещаемых среди акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций. В результате страховая организация «Б» получила 200 дополнительных акций такой же номинальной стоимостью – 1000руб.
Поскольку за 400 акций было уплачено 440 000 руб. (1100 руб. х 400), при получении 200 дополнительных акций скорректированная стоимость одной акции составит 733 руб. (440 000 руб. : (400 шт. + 200 шт.).
Отметим, что в случае реализации, например, 300 акций по цене 900 руб. доход страховой организации «А» составит 50100 руб. (300 шт. х 900 руб. - 300 шт. х 733 руб.).
Увеличение уставного капитала за счет дополнительного вклада. Дополнительный вклад может быть внесен денежными средствами или имуществом.
В случае увеличения уставного капитала открытого акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) за счет дополнительных вкладов участников общества у налогоплательщика-участника не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых долей (письмо Минфина России от 29.08.08 г. № 03-03-06/1/482, постановление ФАС Центрального округа от 23.10.08 г. № А62-1202/2008). Правомерно это и для случая, когда уставный капитал увеличивается за счет внесения дополнительного вклада не всеми участниками, а, например, только одним (письмо УФНС России по г. Москве от 4.03.08 г. № 20-12/020737.2).
Если внесли имущество большей стоимостью, чем номинальная стоимость имущества. Статьей 277 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации. При размещении эмитированных акций (долей, паев) не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-эмитента разница между номинальной стоимостью размещаемых акций (долей, паев) и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства), имущественных прав при размещении налогоплательщиком эмитированных им акций (долей, паев). В связи с изложенным превышение размера вносимых в качестве вклада в уставный капитал общества денежных средств над номинальной стоимостью доли при увеличении уставного капитала открытого акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) на основании решения общего собрания учредителей путем дополнительного привлечения в уставный капитал средств от участников не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Увеличение уставного капитала за счет имущества. При формировании уставного капитала за счет имущества необходимо учитывать, что для страховых организаций имеется ограничение в размещении собственных средств.
Приказом Минфина России от 16.12.05 г. № 149н (в ред. от 13.07.09 г.) установлены Требования, предъявляемые к составу и структуре активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховщика, в соответствии с п.7 которых и приложением к ним принимаются:
1) федеральные государственные ценные бумаги и ценные бумаги, обязательства по которым гарантированы Российской Федерацией, – 30% от наибольшего из двух показателей данного пункта Требований;
2) государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации – 15% от наибольшего из двух показателей данного пункта Требований;
3) муниципальные ценные бумаги – 10% от наибольшего из двух показателей данного пункта Требований;
4) акции – 15% от наибольшего из двух показателей данного пункта Требований;
5) иные облигации, кроме относящихся к пп. 1–3 и 15, – 20% от наибольшего из двух показателей, данного пункта Требования;
6) векселя организаций, включая векселя банков без рейтинга и с рейтингом соответственно – 10, 20, 60% от наибольшего из двух показателей данного пункта Требований (до 31 декабря 2010 г. включительно для покрытия собственных средств страховщика принимаются простые векселя организаций акций и векселя банков);
7) инвестиционные паи открытых и интервальных паевых инвестиционных фондов, а для страховщиков, занимающихся страхованием жизни, – также инвестиционные паи закрытых паевых инвестиционных фондов – 10% от наибольшего из двух показателей данного пункта Требований;
8) банковские вклады (депозиты), в том числе удостоверенные депозитными сертификатами;
9) сертификаты долевого участия в общих фондах банковского управления;
10) недвижимое имущество – 40% (для одного объекта – 20%) от наибольшего из двух показателей данного пункта Требований;
11) денежная наличность;
12) денежные средства в валюте Российской Федерации на счетах в банках;
13) денежные средства в иностранной валюте на счетах в банках;
14) слитки золота, серебра, платины и палладия, а также памятные монеты Российской Федерации из драгоценных металлов – 10% от наибольшего из двух показателей данного пункта Требований;
15) ипотечные ценные бумаги – 5% от наибольшего из двух показателей данного пункта Требований;
16) активы, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, за исключением недвижимого имущества: компьютерное оборудование, оргтехника, транспортные средства, мебель, офисное и другое оборудование – 40% (для покрытия собственных средств, не относящихся к находящимся на территории Российской Федерации, – 20%); и др.
Существующий порядок размещения основных активов различными категориями страховщиков представлен далее.
К категории «крупные» страховщики относятся страховые организации, имеющие наибольшие значения по совокупному объему активов. К категории «средних» страховщиков были отнесены страховые организации, размер активов которых наиболее приближен к среднему значению по рынку, к категории «небольших» – компании, сумма активов которых варьируется около 20% от среднего значения.
Как следует из графика, крупные страховщики в основном размещают собственные средства в депозитах банков с рейтингом. Средние страховщики размещают свои средства в векселях банков с рейтингом и иных организаций, а также в депозитах банков с рейтингом. Мелкие страховщики собственные средства размещают в денежных средствах и в недвижимое имущество.
Таким образом, внесение, например, векселей в уставный капитал ограничено, но нормативов для формирования уставного капитала за счет недвижимого имущества не предусмотрено. Поэтому далее более подробно остановимся на увеличении уставного капитала за счет имущества.
В налоговом учете стоимость имущества у эмитента и стоимость доли у учредителя складывается из двух частей: первая — это стоимость имущества по данным налогового учета учредителя; вторая – это сумма дополнительных расходов учредителя, связанных с передачей вклада в уставный капитал.

Документальное оформление передачи имущества

На дату фактической передачи имущества составляется акт о приеме-передаче.
Если в качестве вклада передается объект ОС, то акт составляется по форме № ОС-1 (при необходимости— № ОС-1а, ОС-1б), утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.03 г. № 7. К данному акту прикладывается вся техническая документация на передаваемый объект.
При передаче материалов составляется накладная на отпуск материалов на сторону по форме № М-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а (ред. от 21.01.03 г.).
Передача имущественных прав оформляется, например, договором цессии, заключенным между учредителем и эмитентом (ст. 382 ГК РФ), актом приема-передачи документов, удостоверяющих право требования (п. 2 ст.385 ГК РФ).

Оценка у передающей стороны

Информация о стоимости вклада необходима учредителю, чтобы применять п.п. 4 п.1 ст.251 НК РФ.
Стоимость имущества также необходима, если учредитель захочет выйти из общества; в этом случае не подпадают под налогообложение доходы, не превышающие размер вклада в уставный капитал.
Если передаются основные средства или нематериальные активы, то используется их остаточная стоимость по данным налогового учета учредителя на дату перехода права собственности на вклад (дата подписания передаточного акта, акта приемки-передачи документов, связанных с вносимыми в уставный капитал имущественными и неимущественными правами).
Если возникают дополнительные расходы, то по гражданскому законодательству их должны нести учредители (п.2 ст.67 ГК РФ).

Оценка у принимающей организации

Согласно п.п. 2 п.6 ст.259 и п.2 ст.259 НК РФ по полученному имуществу, признанному основным средством, организация начинает начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором оно введено в эксплуатацию.
Если в уставный капитал вносится недвижимое имущество и переход права собственности на него должен быть зарегистрирован, то амортизация начинается с момента документального подтвержденного факта подачи соответствующих документов на регистрацию прав.
Организация вправе уменьшить срок использования объектов, бывших в употреблении, на количество лет их эксплуатации у предыдущего собственника (п.14 ст.259 НК РФ).
Нематериальные активы, вносимые в уставный капитал. Срок полезного использования данного вида активов вытекает из периода действия патента (свидетельства) или других временных ограничений для объектов интеллектуальной собственности согласно российскому законодательству или применимому праву иностранного государства. Если срок полезного использования определить нельзя, то норма амортизации рассчитывается исходя из десяти лет, но при этом не более срока деятельности налогоплательщика (п. 2 ст.258 НК РФ).

Формирование уставного капитала для целей налогообложения прибыли

При формировании уставного капитала для целей налогообложения прибыли важно, кто именно является учредителем: российская организация или иностранная организация либо физическое лицо — резидент Российской Федерации.
Принимающая страховая организация имеет право включить в стоимость полученного имущества дополнительные расходы, если они являются частью взноса в уставный капитал и прописаны в учредительных документах (это могут быть транспортные расходы, расходы по оплате государственной пошлины и т.д.). При этом необходимо учитывать, что если у передающей стороны отсутствуют первичные документы об основных средствах, то в налоговом учете стоимость имущества признается равной нулю.
Если документы, подтверждающие затраты учредителя на покупку или создание передаваемого имущества, не представлены либо отсутствует заключение независимого оценщика, то стоимость актива в налоговом учете у принимающей стороны равна нулю. Сумму износа принимающей стороны необходимо исчислить самостоятельно согласно ст.259 НК РФ (письмо Минфина России от 8.06.05 г. № 03-03-01-04/1/313).
Пример 2. Учредитель— страховая организация «Б» оплачивает свою долю в уставном капитале страховой организации «А» недвижимым имуществом, остаточная стоимость которого равна 50 000 руб. При этом страховщик «Б» уплачивает государственную пошлину за регистрацию перехода права собственности в размере 7500 руб. (п. 1 ст.11 Федерального закона от 21.07.97 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», п.п. 20 п.1 ст.333.33 НК РФ).
Согласно учредительному договору расходы страховой организации «Б» по уплате государственной пошлины не признаются ее вкладом в уставный капитал. В целях налогообложения прибыли страховая организация «А»— эмитент учтет только основное средство, а учредитель— страховая организация «Б» учтет полученные акции по стоимости 50 000 руб. без учета стоимости дополнительных расходов.
Так, например, в соответствии со сложившейся арбитражной практикой расходы на оценку и проведение испытаний оборудования, вносимого в уставный капитал, не включаются в состав вклада в уставный капитал, если не согласованы учредителями в качестве такового (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.03.07 г. № Ф04-1392/2007(33232-А27-41).
НДС по имуществу, передаваемому в качестве вклада в уставный капитал. Начиная с 2006 г. по имуществу, передаваемому в качестве вклада в уставный капитал, учредитель восстанавливает НДС, а принимающая сторона может вычесть восстановленный НДС при исчислении НДС (п.п. 1 п.3 ст.170 НК РФ). При этом согласно п.п. 3.1 п.1 ст.251 начиная с 2008 г. принятый к вычету НДС у принимающей стороны не включается в налогооблагаемый доход. Если страховая организация применяет п.5 ст.170 НК РФ, то и НДС принимает в расходы для целей налогообложения прибыли.
Пример 3. Страховая организация «А» передала основные средства по остаточной стоимости 800 000 руб. При этом ей (передающей стороне) не придется восстановить НДС, если страховая организация «А» применяет п.5 ст.170 НК РФ.
Принимающая сторона в налоговом учете отразит основное средство по стоимости 800 000 руб.
Сумму НДС нельзя вычесть при налогообложении НДС, поскольку страховая организация применяет п.5 ст.170 НК РФ и данная сумма не является внереализационным доходом по налогу на прибыль.
Если инвестором является «иностранец». Если инвестором являются иностранные организации или физическое лицо, то стоимость вклада устанавливается на основании их расходов на приобретение имущества (п. 1 ст.277 НК РФ). При этом учитывается износ имущества, для чего необходимо произвести его оценку в стране учредителя (письмо Минфина России от 10.04.06 г. № 03-03-04/331). Если оценка осуществляется в иностранной валюте, то пересчет на дату передачи имущества.
Физическое лицо не ведет налоговый учет, поэтому износ вносимого в уставный капитал имущества может определяться по соглашению учредителей. Однако и в этом случае налоговая стоимость не должна превышать рыночную стоимость данного имущества, подтвержденную независимым оценщиком.
Если в стране, резидентом которой является учредитель, отсутствует институт оценщиков, то стоимость имущества может подтвердить независимый оценщик иного государства, который состоит в ассоциации профессиональных оценщиков и имеет соответствующий международный сертификат (письма Минфина России от 12.09.07 г. № 03-03-07/17, от 14.08.07 г. № 03-03-05/219 и от 12.10.06 г. № 03-03-02/239).
Согласно п.10 ст.272 НК РФ стоимость полученного имущества переводится в рубли по курсу, действующему на дату перехода права собственности, но не ранее государственной регистрации новой страховой организации. Возникающая положительная или отрицательная разница между рублевой оценкой вклада, зафиксированная в учредительных документах, и стоимостью полученного имущества не учитывается в доходах (расходах) для целей налогообложения прибыли (п.п. 3 п.1 ст.251, п.49 ст.270 НК РФ).
Если вклад вносит российская организация, применяющая специальный налоговый режим. Некоторые специалисты считают, что организация-получатель может самостоятельно рассчитать остаточную стоимость имущества по правилам налогового учета, получив данные о первоначальной стоимости от учредителя— «спецрежимника». Однако в любом случае механизм оценки такого вклада следует отразить в учетной политике организации.
Поскольку организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН), не ведут налоговый учет для целей налогообложения прибыли (п. 3 ст.346.1, п.2 ст.346.11, п.4 ст.346.26 НК РФ), для определения остаточной стоимости имущества целесообразно произвести его независимую оценку.

М. РОМАНОВА, д.э.н., советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса

Доли основных активов в структуре инвестиционного портфеля различных категорий страховщиков на 31 января 2009 г.

В материале упоминаются: Компании, организации: Министерство финансов Российской Федерации (Минфин РФ) 11381 Федеральная налоговая служба РФ (ФНС России) 327 Персоны: Романова Марина Владимировна

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »