Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Бухгалтерский учет, 31 марта 2003 г.

Учет и налогообложение операций страхования у организаций-страхователей

1832 просмотра

Страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении страховых случаев.

Страхование может быть добровольным и обязательным. Между страхователем и страховщиком в письменном виде заключается договор страхования, в силу которого страховщик обязуется при наступлении страхового случая производить страховую выплату страхователю или иному лицу, в пользу которого заключен договор страхования, а страхователь обязуется уплачивать страховые взносы в установленные сроки.

Страховщик передает полис с приложением правил страхования. На основании заключенного договора и выставленного страховщиком счета страхователь перечисляет страховой взнос и делает соответствующие записи в регистрах бухгалтерского учета.

Для обобщения информации о расчетах по добровольному и обязательному страхованию Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Уплата страховщику страхового взноса отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Начисление страхового взноса отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

В дебет счета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» списывают потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, материальных ценностей) с кредитов счетов учета производственных запасов, основных средств.

По дебету счета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации, в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Сумма страховых возмещений, полученных организацией-страхователем от страховых организаций, отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы ежемесячно списываются в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».

При наступлении страхового случая договор страхования прекращает свое действие, в связи с чем сумма расходов на страхование, учтенная на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежащая ежемесячному равномерному списанию, в данном случае — на общехозяйственные расходы, единовременно списывается в состав указанных расходов.

Пример

Организация застраховала автомобиль на один год. Общий страховой взнос составил 100000 руб. В феврале машина попала в аварию. Ущерб составил 30000 руб. Бухгалтерский учет у страхователя ведется методом начисления.

В регистрах бухгалтерского учета следует сделать следующие записи:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
100000 руб.
перечислена сумма страхового взноса страховщику;
Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»,
К-т сч. 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
100000 руб.
отражена сумма страхового взноса в составе расходов будущих периодов;
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,
К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»
8333 руб. (100000 руб. : 12)
отражена в составе расходов будущих периодов месячная сумма страхового взноса;
Д-т сч. 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие
доходы»
30000 руб.
отражена сумма страхового возмещения, причитающаяся к получению от страховщика;
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»,
К-т сч. 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
30000 руб.
получена от страховщика сумма страхового возмещения;
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»,
К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»
91667 руб.
списывается сумма страхового взноса, учтенная как расходы будущих периодов, при наступлении страхового случая как общехозяйственные расходы;
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
списывается сумма общехозяйственных расходов;
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»,
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
отражен финансовый результат по страховой операции.

Для правильного начисления налогов по операциям страхования бухгалтер должен принять во внимание, что существуют три вида страхования: личное, имущественное, ответственности.

Личное страхование включает:
• страхование жизни;
• страхование от несчастных случаев и болезней;
• медицинское страхование.

Имущественное страхование включает страхование наземного, водного, воздушного транспорта, страхование грузов и другого имущества, а также страхование финансовых рисков.

Страхование ответственности включает страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств, перевозчиков, предприятий-источников повышенной опасности, страхование профессиональной ответственности и ответственности за неисполнение обязательств.

В соответствии со ст. 263 Налогового кодекса РФ расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Указанные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества:

• средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
• грузов;
• основных средств производственного назначения (в том числе, арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе, арендованных);
• рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
• товарно-материальных запасов;
• урожая сельскохозяйственных культур и животных;
• иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
• ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Расходы по договорам обязательного и добровольного личного страхования, заключенным организацией-страхователем в пользу работников со страховыми организациями, учитываются в следующем порядке.

Страховые взносы по договорам личного страхования включаются в расходы на оплату труда по договорам:

• долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок менее 5 лет, в течение которых не предусматриваются страховые взносы, в том числе в виде рент и аннуитетов в пользу застрахованного лица (исключение составляют страховые выплаты, предусмотренные в случае наступления смерти застрахованного лица);
• добровольного личного страхования работников, заключенным на срок не менее года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованного лица;
• добровольного личного страхования, заключенным исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, для целей налогообложения не должна превышать 12% суммы расходов на оплату труда.

В случае изменения существенных условий договора и(или) сокращения срока действия договора долгосрочного страхования жизни или его расторжения взносы работодателя, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров: сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, т.е. чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиком медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10000 руб. в год на одного застрахованного работника.

Страховые взносы, включаемые в расходы на оплату труда, подлежат обложению ЕСН.

Не подлежат налогообложению ЕСН:

• суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
• суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиком медицинских расходов этих застрахованных лиц;
• суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей. При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц не учитываются суммы страховых взносов, внесенные за физических лиц организацией, если страхование работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и(или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц, при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам (п. 5 ст. 213 НК РФ).

И.Н.ПОКРОВСКАЯ,
генеральный директор аудиторской фирмы «Поиск-аудит»

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »