Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Аудиторские ведомости, 1 сентября 2011 г.

Математический резерв по страхованию жизни

14516 просмотров

Рассматривается порядок формирования математического резерва, применяемого в сфере страхования жизни. Показано отражение этого резерва в бухгалтерской отчетности.

В состав страховых резервов по страхованию жизни включается, в частности, математический резерв, формируемый страховыми организациями в обязательном порядке. Формирование математического резерва осуществляется в целях оценки обязательств страховщика по договорам страхования жизни, которые могут возникнуть при наступлении страховых случаев.

Математический резерв, резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям, а также иные страховые резервы формируются в соответствии с Порядком формирования страховых резервов по страхованию жизни, утвержденным приказом Минфина России от 9.04.09 г. № 32н.

Математический резерв рассчитывается с применением экономико-статистических методов, основанных на теории вероятностей (актуарных методов расчета). При этом учитываются актуарные стоимости предстоящих денежных выплат (поступлений) по договору страхования жизни.

Если договор страхования заключен с физическим лицом, то математический резерв рассчитывается отдельно по каждому договору. Если заключен коллективный договор, то резерв рассчитывается по программе страхования в отношении каждого застрахованного. При этом учитываются пол застрахованного, его возраст, периодичность уплаты страховой премии.

Величина математического резерва на страховую годовщину определяется как разность между актуарной стоимостью страховых выплат по предстоящим страховым случаям и актуарной стоимостью предстоящих поступлений резервируемой нетто-премии. Таким образом, учитываются будущие выплаты, которые придется платить по окончании срока действия договора страхования по риску дожития, и будущие страховые взносы, определяемые актуарными расчетами, которые страхователь должен заплатить в определенный срок.

Изложенное в упрощенном виде можно представить следующей формулой:
Мр = Авып - Авз = Сбп - Сбв,
где Мр - математический резерв;
Авып - актуарная стоимость страховых выплат;
Авз - актуарная стоимость страховых взносов;
Сбп - размер будущих страховых выплат по окончанию срока действия страхования по риску дожития;
Сбв - размер будущих страховых взносов, которые необходимо заплатить.

Величина математического резерва на дату расчета, не совпадающая со страховой годовщиной, определяется методом интерполяции с использованием величин математического резерва на ближайшие к дате расчета страховые годовщины.
Если дата расчета математического резерва приходится на период уплаты страховых взносов или период выплаты страховой ренты (аннуитета), то полученная величина математического резерва должна быть скорректирована с учетом части начисленного годового страхового взноса или годовой выплаты по страховой ренте (аннуитету), относящейся к сроку действия договора страхования после даты расчета.
В целях расчета математического резерва по каждой программе актуарная стоимость страховых выплат по предстоящим страховым случаям и актуарная стоимость поступления резервируемой нетто-премии рассчитывается при использовании единого резервного базиса.

Таким образом, по договорам страхования по конкретной программе должны применяться единая норма доходности, одна таблица смертности (заболевания, инвалидности), уровень цильмеризации, доля будущих расходов на ведение дела, а также доля расходов на осуществление страховых выплат в процентах от страховой суммы. Заметим, что норма (ставка) доходности, применяемая в целях расчета страховых резервов, устанавливается страховщиком в зависимости от условий договора страхования жизни и практики размещения средств страховых резервов страховщика, доходности государственных ценных бумаг (она не может превышать 5%).

Для расчета математического резерва используются:
сyммарная величина резервируемых нетто-премий, подлежащая получению страховщиков в течение одного страхового года;
суммарная величина выплат по страховой ренте, подлежащая получению выгодоприобретателем в течение одного страхового года.

С целью учета начальных расходов страховщика по заключению договора страхования жизни при расчете математического резерва вместо резервируемой нетто-премии допускается использование цильмеризованной резервируемой нетто-премии. Математический резерв можно передавать в перестрахование.
***
Размер математического резерва на 31 декабря 2010 г. составляет 1 717 586,85 руб.
Из примера видно, что размер математического резерва зависит от возраста застрахованного период страхования, порядка уплаты и размера страховой суммы. Если на дату расчета математический резерв по договору страхования жизни принимает отрицательное значение, то считается, что он равен нулю. На даты расчета, следующие за датой окончания срока действия или досрочного прекращения договора страхования жизни, математический резерв считается равным нулю.

Пример 2. Договор страхования по долгосрочному страхованию закончился 1 апреля 2011 г. Математический резерв на отчетную дату 30 июня 2011 г. по данному договору равен нулю.

Для целей интерполяции по договорам страхования, предусматривающим единовременную страховую выплату при дожитии застрахованным до срока окончания договора на страховую годовщину, следующую за датой окончания договора, математический резерв считается равным величине указанной выплаты.

При изменении страховой суммы, размера и порядка уплаты страховой премии (страховых взносов), срока страхования расчет математического резерва на даты, следующие за датой указанного изменения, осуществляется с учетом произведенных изменений. Резервируемая нетто-премия рассчитывается исходя из равенства актуарной стоимости страховых выплат по предстоящим страховым случаям и актуарной стоимости страховых взносов, которые страхователь должен заплатить.

Пример 3. Иванов С.И., возраст 49 лет, заключил 25 декабря 2009 г. со страховой организацией договор смешанного страхования жизни по риску дожития и смерти на 20 лет. Договор вступил в силу с 1 января 2010 г. Период уплаты страховых взносов равен 5 лет. Страховая сумма составляет 221 304 руб. 65 коп. Страховые взносы уплачиваются ежегодно равными частями по 30 000 руб. Нетто-премия составит 27 595 руб. 97 коп. По нашим расчетам, величина математического резерва на конец 2010 г. составляет 1189 тыс. руб.
12 декабря 2010 г. Иванов С.И. попал в аварию и погиб. Жена подала заявление на выплату и соответствующие документы 25 декабря 2010 г. Выплата произведена 11 января 2011 г.

Отметим, что в страховом полисе указывается либо желаемая страховая сумма, либо брутто-премия, которую готов вносить клиент. При проверке математического резерва аудитору необходимо убедиться, соответствует ли коэффициент смерти или дожития страхованному риску, возрасту и полу застрахованного лица.

Покажем на примере, как следует заполнять формы отчетности по состоянию на 31 декабря 2010 г.

По группе статей "Резервы по страхованию жизни" отражаются математический резерв, резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям, резерв дополнительных выплат (страховых бонусов) и иные страховые резервы (резерв выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям, резерв расходов на обслуживание страховых обязательств, выравнивающий резерв).

Отражение математического резерва в бухгалтерском балансе (форма № 1-страховщик) представлено в табл. 2.

***
По подразделу 1.1 должны соблюдаться следующие соотношения.

Сумма значений в гр. 3, 4, 5 стр. 010 "Актуарная стоимость будущих страховых выплат" должна быть равна сумме значений в гр. 3, 4, 5 стр. 020 "Актуарная стоимость будущих страховых выплат по договорам, действующим на конец предыдущего года и на конец отчетного периода" и стр. 030 "Актуарная стоимость будущих страховых выплат по договорам, заключенным в отчетном периоде".

Сумма значений в гр. 3, 4, 5 стр. 020 "Актуарная стоимость будущих страховых выплат по договорам, действующим на конец предыдущего года и на конец отчетного периода" должна быть равна значению сумме в гр. 3, 4, 5 стр. 021 "С единовременной уплатой страховой премии" и стр. 022 "С периодической уплатой страховой премии (взносов)".

Сумма значений в гр. 3, 4, 5 стр. 030 "Актуарная стоимость будущих страховых выплат по договорам, заключенным в отчетном периоде" должна быть равна сумме значений в гр. 3, 4, 5 стр. 031 "С единовременной уплатой страховой премии" и стр. 032 "С периодической уплатой страховой премии (взносов)".

Сумма значений в гр. 3, 4, 5 стр. 040 "Актуарная стоимость предстоящих поступлений страховой нетто-премии по договорам страхования, предусматривающим периодическую уплату страховой премий (взносов)" должна быть равна сумме значений в гр. 3, 4, 5 стр. 050 "По договорам, действующим на конец предыдущего года и на конец отчетного периода" и стр. 060 "По договорам, заключенным в отчетном периоде".

Сумма значений в гр. 3, 4, 5 стр. 070 "Математический резерв" должна быть равна сумме значений в гр. 3, 4, 5 стр. 080 "По договорам, действующим на конец предыдущего года и на конец отчетного периода" и стр. 090 "По договорам, заключенным в отчетном периоде".

Сумма значений в гр. 3, 4, 5 стр. 080 должна быть равна сумме значений в гр. 3, 4, 5 стр. 081 "С единовременной уплатой страховой премии" и стр. 082 "С периодической уплатой страховой премии (взносов)".

Сумма значений в гр. 3, 4, 5 стр. 090 должна быть равна сумме значений в гр. 3, 4, 5 стр. 091 "С единовременной уплатой страховой премии" и стр. 092 "С периодической уплатой страховой премии (взносов)".

При проверке соблюдения налогового законодательства в части формирования математического резерва аудиторам необходимо обратить внимание на следующее.

Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 294 НК РФ к расходам страховых организаций относятся расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, в частности суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Минфином России, с учетом требований ст. 252 НК РФ.

В декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом Минфина России от 15.12.10 г. № ММВ-7-3/730@, в соответствии с учетной политикой страховой организации заполняется приложение № 2 к листу 02. Математические резервы отражаются по стр. 040 как косвенные расходы или по стр. 200 как внереализационные расходы с последующим отражением соответственно по стр. 030 "Расходы, уменьшающие сумму доходов реализации" приложения № 2 к листу 02 или по стр. 040 "Внереализационные расходы" листа 02 декларации.

М.В. РОМАНОВА, доктор экономических наук, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса
Статья приведена без таблиц.

В материале упоминаются: Компании, организации: Министерство финансов Российской Федерации (Минфин РФ) 11488

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »