Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Финансовая газета. Региональный выпуск, 24 июня 2003 г.

Учет расходов по страхованию в целях налогообложения

835 просмотров

Согласно п.п. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных) относится к видам страхования, страховые взносы по которым учитываются в целях налогообложения прибыли. Расходы включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ).

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора страхования налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Налог на прибыль организаций при получении страхового возмещения

Под доходом понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций», «Налог на доходы от капитала» (ст. 41 НК РФ).

В п. 1 ст. 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Перечень внереализационных доходов приведен в ст. 250 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ к внереализационным относятся доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. Согласно п. 2 ст. 15 Гражданского кодекса Российской Федерации под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

По нашему мнению, сумма страхового возмещения, полученная от страховой компании по договору страхования имущества, включается в состав внереализационных доходов организации на основании п. 3 ст. 250 НК РФ.

Датой признания внереализационных доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) согласно п.п. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ считается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Что касается учета для целей налогообложения расходов при наступлении страхового случая, то потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании п.п. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ.

НДС при получении страхового возмещения

Порядок исчисления и уплаты НДС установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. Статьей 146 НК РФ определено, что объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п.п. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом сумм полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ. В иных ситуациях суммы, полученные страхователем при наступлении страхового случая в виде страхового возмещения, не включаются в налоговую базу по НДС.

Таким образом, полученное страховое возмещение не облагается НДС.

Восстановление ранее принятых к вычету сумм НДС

По данному вопросу существует два противоположных мнения.

1. НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет (позиция налоговых органов).

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. При этом по оборудованию (основные средства) вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Если сумма НДС по оборудованию ранее была возмещена из бюджета, ее следует восстановить в части, приходящейся на остаточную стоимость оборудования. При этом суммы восстановленного НДС в стоимость оборудования, которая списывается на убытки, в целях налогообложения не включаются, поскольку согласно п. 3 ст. 170 НК РФ эти суммы подлежат уплате в бюджет.

Следовательно, сумма НДС, приходящаяся на остаточную стоимость списанных основных средств, уплаченная поставщикам по основным средствам и отнесенная ранее на расчеты с бюджетом (принятая к вычету) в случае списания таких основных средств, должна быть восстановлена и уплачена в бюджет. Данный вывод подтверждается письмом Управления МНС России по г. Москве от 2.11.01 г. № 02-11/50849.

2. НДС не подлежит восстановлению.

Обязанность восстановить НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ) предусмотрена только для налогоплательщиков, которые приняли ранее НДС к вычету в случаях, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, а именно:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Данный перечень является исчерпывающим и не включает случая, когда необходимо восстановить НДС при досрочном списании не полностью амортизированных основных средств. С учетом требований пп. 6 и 7 ст. 3 НК РФ в силу отсутствия прямого указания на обязанность налогоплательщика восстановить НДС в таких случаях суммы НДС могут не восстанавливаться.

Данные выводы подтверждаются судебной практикой (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.12.01 г. № Ф04/3789-1190/А27-2001).

А.ТРУБНИКОВ, АКГ «Интерэкспертиза»

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »