Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Проблемы организации деятельности перестраховочных организаций в России

Финансы, 25 мая 1999 г.

Проблемы налогообложения перестраховочной деятельности

1872 просмотра

К сожалению, августовские события прошлого года не миновали и отечественный страховой рынок. Вынужденные существенную часть своих ликвидных активов разместить в ГКО, страховщики оказались в очень затруднительном положении из-за отказа государства платить по внутренним долгам. Значительную часть средств потеряли и перестраховщики. Все это плюс недоверие к российской финансовой системе заставляет страховщиков перестраховывать крупные риски в зарубежных компаниях, что приводит к значительному оттоку валютных средств из России.

На сегодняшний день от государства страховщикам нужно понимание того, что национальный страховой и перестраховочный рынки — это огромный инвестиционный потенциал. Нужна также разумная государственная поддержка, чтобы мог существовать и тем более развиваться этот вид бизнеса.
Одной из первоочередных задач государственной поддержки является прозрачная налоговая политика. В настоящее время методологическая неопределенность, просматривающаяся в нормативных документах, приводит к непониманию между перестраховщиками и органами налоговой службы. К наиболее существенным проблемам, приводящим к неоднозначному толкованию основных понятий перестрахования и вызывающим негативные налоговые последствия, можно отнести следующие.
1. Нет конкретного определения операциям перестрахования.
Налоговые органы пытаются обложить НДС комиссию перестрахователя, доходы от депонирования и т.д.
2. Вызывает сомнение рациональность применения принципа отражения в бухгалтерском учете операций перестрахования методом начисления при одновременном отражении в учете операций по прямому страхованию кассовым методом.
Это приводит к искажению бухгалтерской и финансовой отчетности страховой компании, особенно если перестраховочные премии вносятся в рассрочку.
3. Не определен порядок отнесения на счет 34 “Страховые премии, полученные по рискам, принятым в перестрахование” начисленной перестраховочной премии в том случае, когда предусмотрена рассрочка платежа.
Например, согласно условиям договора страхования страховая премия перечисляется от страхователя страховщику ежеквартально в размере 1/4 ее части. По традиции при начислении перестраховочной премии перестраховщик следует “судьбе прямого страховщика”. Если в соответствии с договором страхования прямой страховщик получает страховой взнос частями, то и перестраховочная премия начисляется соответствующими частями.
4. Нет четкого определения, что считается моментом заключения договора перестрахования и сроком действия договора перестрахования, что приводит к различным мнениям о моменте возникновения обязательств перестраховщика, дате начисления страховой премии, дате начисления и размеров резервов и, следовательно, базы для исчисления налогов.
5. Не проработан вопрос об определении доли перестраховщика в резервах: при непропорциональном перестраховании; при различных периодах страхования и перестрахования.
6. Имеется необходимость в разработке правил формирования резервов по договорам, принятым в перестрахование, предполагающих упрощенный состав и методы формирования резервов.
Особенно это относится к облигаторному перестрахованию, когда перестраховочные премии поступают на счет перестраховщика в одном отчетном периоде, а бордеро с информацией о принятых в перестрахование рисках приходят в другом отчетном периоде.
7. Не определена достаточность документального основания ежеквартального счета и бордеро премий и убытков для отнесения на затраты отрицательного сальдо — доли перестраховщика в страховом возмещении по договору облигаторного перестрахования.
Например, перестраховочное общество имеет в своем портфеле три десятка договоров облигаторного перестрахования.
Сложившаяся практика делового оборота в области облигаторного перестрахования предусматривает, что расчеты между сторонами производятся по завершении отчетного периода (квартала) на основании поступивших отчетных документов: бордеро (список застрахованных объектов в отчетном периоде с указанием полученной страховой премии и произведенных страховых выплат) и квартального счета.
В случаях, когда убыток превышает размер перестраховочной премии по этому договору, перестраховщик производит перечисление суммы отрицательного сальдо перестрахователю только на основании бордеро и счета. При этом, как правило, каких-либо других документов, подтверждающих страховой случай и размер убытка перестрахователь не предоставляет.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 16 мая 1994 г.
№ 491, сумма выплаты по страховому возмещению включается в затраты перестраховщика и соответственно выводится из-под налогообложения.
8. Необходимо определить, что является базой для расчета РНП для перестраховщика: начисленная или поступившая страховая премия.
Бухгалтерский учет перестраховочных операций ведется методом начисления. Такой же метод применяется при формировании страховых резервов, когда за основу берется начисленная премия по заключенным договорам перестрахования. В то же время согласно Правилам формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, утвержденным приказом Росстрахнадзора от 18.03.94 № 02-02/04, резерв незаработанной премии представляет собой базовую страховую премию, поступившую по договорам страхования, действовавшим в отчетном периоде, и относящуюся к периоду действия договора страхования, выходящему за пределы отчетного периода.
Если действовать в строгом соответствии с этими Правилами, то более 50% начисленной и проведенной по бухгалтерскому учету, но не поступившей на расчетный счет (задержки с платежами, перечисление премии в рассрочку частями) страховой премии, автоматически выводится из страховых резервов, фактически становится прибылью и подлежит налогообложению, что противоречит существу перестрахования и ведет к невозможности выполнения перестраховщиком своих обязательств.
9. Отсутствует четкое определение, что такое уменьшение выручки за счет убытков по перестрахованию.
10. Нет возможности определения резерва заявленных убытков (РЗУ) экспертных путем, а не по максимальной сумме убытка.
Условия хозяйствования перестраховочных организаций, как правило, исключают возможность получения ими в сжатые сроки полной и достоверной информации от перестрахователей (цедентов) о фактических размерах всех заявленных убытков, но не урегулированных на момент составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Соответственно отсутствуют объективные возможности для получения в ходе налоговых (аудиторских) проверок необходимых и достаточных доказательств для подтверждения размера сформированного резерва.
Следовательно, резерв заявленных, но не урегулированных убытков должен формироваться перестраховщиками путем оценки возможного ущерба, сделанной на основе экспертных данных о их возможной ответственности на собственном удержании по тем договорам перестрахования, в отношении которых на отчетную дату были получены извещения о наступлении страхового события и информация от цедентов о характере произошедших страховых событий.
11. При определении финансового результата не предусмотрена возможность расчета размера страховых резервов по договорам перестрахования, страховая сумма которых установлена в инвалюте, в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ не на дату перечисления премии, а на отчетную дату.
К примеру, перестраховочное общество образует страховые резервы по каждому виду страхования и в той валюте, в которой проводится перестрахование. По договорам, в которых ответственность перестраховщика выражена в рублевом эквиваленте страховой суммы в инвалюте, для расчета страховых резервов применяется курс рубля по отношению к валюте расчета на отчетную дату.
Общество рассчитывает размеры страховых резервов в рублях при определении финансовых результатов от проведения перестраховочной деятельности по состоянию на отчетную дату.
При этом они исходят из той позиции, что страховые резервы отражают неисполненные обязательства перестраховщика и при наступлении страхового случая он должен возместить перестрахователю-резиденту страховое возмещение в сумме рублевого эквивалента размера убытка, определенного согласно условиям договора в инвалюте, в валюте РФ, как правило, по курсу ЦБ РФ на дату перечисления денежных средств.
В связи с этим возникает вопрос о правомерности такого порядка расчета страховых резервов по данным договорам перестрахования.
12. В бухгалтерском учете страховых резервов по “инвалютным” договорам необходимо установить, что положительные “суммовые разницы” при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль увеличивают сумму налогооблагаемой прибыли, а отрицательные “суммовые разницы” уменьшают налогооблагаемую базу.
В соответствии с п. 1.2 Правил формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, утвержденным приказом Росстрахнадзора от 18.03.94 № 02-02/04, страховые резервы образуются в той валюте, в которой проводится страхование. Опираясь на ст. 317 ГК РФ, в качестве валюты, в которой проводится страхование, следует рассматривать валюту денежных обязательств, вытекающих из договора страхования, т.е. условные денежные единицы или иностранную валюту, используемую для определения обязательств. Следовательно, если перестраховщик установил в договоре перестрахования (слипе) размер страховой суммы и страховой премии в условных денежных единицах, стоимость которых в целях перерасчета в рубли приравнена к курсу доллара США, устанавливаемого ЦБ РФ или иным образом, то страховые резервы должны рассчитываться в тех же условных единицах и пересчитываться в рубли для отражения в бухгалтерском учете по курсу, определенному на отчетную дату согласно условиям договора перестрахования.
Возникающие при пересчете разницы определены приказом Минфина РФ № 97 (приложение 2) как суммовые разницы, возникающие при расчетах по заключенным договорам в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или в условных единицах.
Полученные за отчетный период (квартал) суммовые разницы отражаются по статьям “Прочие внереализационные доходы” или “Прочие внереализационные расходы”.
Суммовые разницы возникают при расчетах между контрагентами-резидентами, и на них не распространяются правила бухгалтерского учета валютных курсовых разниц, установленных Положением по бухгалтерскому учету № 3/95 “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте”, утвержденным приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 50.
При расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, включая суммовые разницы в расчет, необходимо принять во внимание, что перечень видов внереализационных доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, приведенный в п. 14.15 Положения о составе затрат и пп. 2.7 Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, не имеет статьи “Суммовые разницы”.
13. Снять существующие противоречия по определению налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог.
Для расчета базы по данному налогу перестраховщики руководствуют пунктами 1 и 2 раздела Положения “Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками”, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16 мая 1994 г.№ 491.
В свою очередь, в этом документе установлено, что “возмещение доли страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование” относится в раздел 2, п. 5.
На сегодняшний момент времени перестраховщики, исключающие из налогооблагаемой базы объемы по возмещению доли страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование, ссылаются на п. 1 статьи 13 Закона “Об организации страхового дела в Российской Федерации” и п. 1 статьи 967 ГК. Само перестрахование определяется как страхование одним страховщиком риска исполнения всех или части своих обязательств перед страхователем у другого страховщика. По действующим условиям лицензирования, утвержденным приказом Росстрахнадзора от 19.05.94 № 02-02/8, страхование предпринимательского риска близко к страхованию финансовых рисков.
На практике некоторые государственные инспекции, а вслед за ними аудиторы, заняли позицию непризнания тождественными операции выплат страхового возмещения по прямым договорам страхования с возмещением доли страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование.
14. Определить уплату страховщиками налога на пользователей автомобильных дорог ежеквартально.
В соответствии с изменениями и дополнениями № 6 Инструкции ГНС РФ от 15 мая 1995 г. № 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды” п. 24.1 уплата налога на пользователей автомобильных дорог производится ежемесячно на основании данных бухгалтерского учета.
Налогооблагаемая база по указанному налогу рассчитывается в соответствии с разделами 1 и 2 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного постановлением Правительства РФ от 14 мая 1994 г. № 491.
Одной из особенностей составления баланса страховой организации является расчет страховых резервов. В силу требований, содержащихся в нормативных актах страховщики в обязательном порядке формируют: резерв незаработанной премии; резерв заявленных, но неурегулированных убытков; резерв произошедших, но незаявленных убытков.
Условия хозяйствования страховых (перестраховочных) организаций, как правило, исключает возможность получения ими в сжатые сроки полной и достоверной информации от страхователей о фактических размерах всех заявленных убытков, не урегулированных на момент составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Резерв заявленных, но неурегулированных убытков, формируется страховщиками путем экспертной оценки возможного ущерба, сделанной на основе данных о максимальной суммарной ответственности страховщика (перестраховщика) по тем договорам страхования, в отношении которых на отчетную дату были получены извещения о наступлении страховых событий.
Соответственно, отсутствуют объективные возможности для точного и достаточного подтверждения размера сформированного резерва заявленных, но неурегулированных убытков.
Следовательно, налогооблагаемая база по налогу на пользователей автомобильными дорогами при условии уплаты ежемесячно рассчитывается с неопределенной степенью погрешности, объясняющейся объективными фактами.
15. Ни в одном нормативном документе не предусмотрена возможность отнесения на затраты возвращаемой перестраховочной премии по прекращенным договорам перестрахования.
В частности, рекомендовано относить на прибыль перестраховщика возврат сумм по досрочно прекращенным договорам перестрахования.
В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций с дополнениями и изменениями от 31 октября 1994 г. и от 22 марта 1995 г. отражена только операция “Страховые выплаты по прямому страхованию по досрочно прекращенным договорам” по счету 22, субсчет 4.
Если же перестраховщики включают суммы возвращаемой перестраховочной премии по досрочно прекращенным договорам перестрахования в состав расходов, то налоговые инспекции могут расценить это как занижение налогооблагаемой базы для уплаты налога на пользователей автомобильных дорог.
Данные проблемы были подняты и сформулированы рядом страховых компаний и Московским перестраховочным обществом.
Их урегулирование будет дорабатываться и лоббироваться рабочей группой, которая создается при ВСС для совершенствования налогового законодательства в области страхования и перестрахования.

Т.Ф. Никитина, начальник центра перестрахования АСК “Ариадна”

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »